新冠肺炎疫情下跨境勞務(wù)派遣面臨的稅收挑戰(zhàn)及應(yīng)對
新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡稱“新冠肺炎疫情”）的大流行給全球經(jīng)濟(jì)造成了巨大沖擊，尤其是對于需要開展跨境業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，新冠肺炎疫情引發(fā)的全球性出行限制為其帶來了稅收上的挑戰(zhàn)。是否在派駐地或滯留地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）以及是否會(huì)因?yàn)闇舳a(chǎn)生雙重征稅，成為了企業(yè)和跨境人員普遍關(guān)心的跨境稅收熱點(diǎn)問題。因此，雇主和雇員需要考慮派駐地的出行限制和隔離的規(guī)定，提前作出適當(dāng)?shù)亩愂找?guī)劃與應(yīng)對。
一、疫情期間跨境勞務(wù)派遣面臨的稅收挑戰(zhàn)
新冠肺炎疫情期間，企業(yè)跨境勞務(wù)派遣面臨的稅收挑戰(zhàn)主要有兩個(gè)方面：一是可能在滯留地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，二是可能導(dǎo)致個(gè)人所得稅雙重征稅。本文將從在我國境內(nèi)工作的境外人士（包括港澳臺(tái)居民）及其雇主的角度分析上述稅務(wù)問題。
（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)
常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅法的一個(gè)重要概念，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收協(xié)定范本第五條第一款的定義，常設(shè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的固定營業(yè)場所。一般來說，該營業(yè)場所需為實(shí)質(zhì)存在、相對固定的場所，且全部或部分的營業(yè)活動(dòng)是通過該營業(yè)場所進(jìn)行的。
涉及到因提供勞務(wù)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，即企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國另一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，根據(jù)雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定，這種勞務(wù)活動(dòng)若在任意12個(gè)月內(nèi)（或一個(gè)年度內(nèi)）超過183天或6個(gè)月，就會(huì)在締約國另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如在《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱《中新協(xié)定》）中規(guī)定，“企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天以上為限”，即構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。由于新冠肺炎疫情的暴發(fā)正逢中國春節(jié)假期，不少跨國企業(yè)疫情前派遣來華工作的雇員回到原居住地或第三國（地區(qū)）休假，很多員工因疫情下的出行管制（如因疫情關(guān)閉國境）在原居住地或第三國（地區(qū)）停留超過183天或6個(gè)月，從而導(dǎo)致在該國（地區(qū)）構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定或雙邊稅收協(xié)定中的規(guī)定進(jìn)行申報(bào)或納稅，這對雇主及雇員來說都產(chǎn)生了不必要的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。
（二）雙重征稅
一方面，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號），對于派遣來華工作的無住所個(gè)人，由于其工資薪金收入全部或部分（境內(nèi)、境外雙重任職時(shí)）與其在華的職責(zé)相關(guān)，即為來源于中國的所得。那么，即使本人實(shí)際不在華，其來源于中國的所得仍在華有納稅義務(wù)。相應(yīng)地，由于該收入被視為來源于中國境內(nèi)所得，在境外繳納的稅款也無法在中國進(jìn)行抵免。
另一方面，考慮在滯留地的納稅義務(wù)，疫情導(dǎo)致的滯留可能使該納稅人在原居住地或第三國（地區(qū)）停留的時(shí)間達(dá)到當(dāng)?shù)囟惙ǖ木用駱?biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)?shù)匾矔?huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，即其工資收入需要同時(shí)在中國及原居住地或第三國（地區(qū)）納稅。進(jìn)一步看，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定無法在該收入所產(chǎn)生的應(yīng)納稅額中抵免其在華已納稅額（如該收入被認(rèn)定為來源于當(dāng)?shù)氐乃茫?，就?huì)導(dǎo)致雙重征稅。
二、案例分析
跨境工作人員（尤其是無住所來華工作人員）典型的滯留情況有兩種，一是滯留原居住國（地區(qū)），二是滯留第三國（地區(qū)）。本文針對上述典型情況，分別選取了兩個(gè)案例進(jìn)行具體涉稅分析。
（一）案例一：滯留原居住國（地區(qū)）
某中國香港籍員工甲，自2019年1月起被內(nèi)地公司A聘用，全職為A公司工作。2020年1月31日，員工甲返回香港地區(qū)，因新冠肺炎疫情影響交通受阻，直至2021年1月1日才返回內(nèi)地工作。留港期間，甲居家遠(yuǎn)程辦公，且在香港地區(qū)的居住天數(shù)超過183天。
為了方便進(jìn)行測算，我們做了如下假設(shè)：
●甲每月工資薪金收入為人民幣80000元；
●甲在內(nèi)地未產(chǎn)生任何其他所得，個(gè)人所得稅由其本人承擔(dān)，不考慮社會(huì)保險(xiǎn)以及其他稅前扣除項(xiàng)目；
●甲未婚，在香港地區(qū)可享受薪俸稅基本免稅額132000港元/納稅年度；
●2019/20納稅年度稅款寬減（Tax Concessions）比例為100%，寬減上限為20000港元；2020/21納稅年度稅款寬減比例為100%，寬減上限為10000港元，不考慮其他免稅額及扣除項(xiàng)目；
●測算中采用的匯率為1港元＝0.8元人民幣。
在本案例中，需要考慮以下稅務(wù)影響：
1.中國內(nèi)地個(gè)人所得稅計(jì)算
雖然甲從2020年1月底滯留香港地區(qū)后再未返回內(nèi)地，但由于其全職為A公司工作，即使在滯留香港地區(qū)期間，也通過線上遠(yuǎn)程辦公為內(nèi)地公司工作。因此，甲由于疫情未能返回內(nèi)地工作的情況，并不影響其任職受雇收入來源地為中國內(nèi)地的事實(shí)，需要在內(nèi)地繳納個(gè)人所得稅。2020年甲在中國內(nèi)地需繳納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：
年應(yīng)納稅所得額＝80000×12－60000＝900000（元）
年應(yīng)納稅額＝900000×35%－85920＝229080（元）
即甲2020年在內(nèi)地需就其來源于內(nèi)地的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅229080元。
2.中國香港地區(qū)薪俸稅計(jì)算
香港地區(qū)采用單一地域管轄權(quán)原則，沒有關(guān)于居民納稅人的具體判定標(biāo)準(zhǔn)。若一名中國香港籍個(gè)人于境外受雇，則在港以外期間所取得的個(gè)人收入無須在港繳納薪俸稅。其中，受雇工作的來源地判定很大程度上由雇傭合同或其他建立雇主及雇員關(guān)系的文件決定。
在相關(guān)納稅年度，任何員工在到訪香港地區(qū)期間提供了服務(wù)，并且在香港地區(qū)實(shí)際停留天數(shù)不超過60天，可對其全部收入申請豁免繳納薪俸稅?！断愀鄱悇?wù)法例》對“到訪”沒有具體定義，但普遍認(rèn)為，到訪應(yīng)指“短期或暫時(shí)停留”。一般情況下，要被認(rèn)為是到香港地區(qū)的訪客，雇員在香港地區(qū)不能有經(jīng)常居住地，所擔(dān)任的職位不能以香港地區(qū)作為常駐工作地點(diǎn)。
由于甲在香港地區(qū)實(shí)際停留天數(shù)超過60天，不符合短期停留的豁免條件，因此需在香港地區(qū)繳納薪俸稅。需要注意的是，香港地區(qū)的納稅年度為每年的4月1日至次年的3月31日。因此，其在2019/2020納稅年度的收入截止到2020年3月31日，而2020年4月1日開始的收入計(jì)入2020/2021納稅年度。2020年甲在香港地區(qū)停留11個(gè)月期間需繳納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：
2019/20納稅年度：
應(yīng)納稅所得額＝80000×2/0.8－132000＝68000（港元）
應(yīng)納稅額＝50000×2%＋18000×6%＝2080（港元）
由于2019/20納稅年度稅款寬減比例為100%，且2080港元在20000港元的寬減上限內(nèi)，因此，2019/20納稅年度甲的應(yīng)納稅額為0。
2020/21納稅年度：
應(yīng)納稅所得額=80000×9/0.8－132000＝768000（港元）
應(yīng)納稅額：50000×2%＋50000×6%＋50000×10%＋50000×14%＋568000×17%＝112560（港元）
享受稅款寬減后應(yīng)納稅額
112560-10000=102560（港元）
即甲2020年在香港地區(qū)需繳納薪俸稅共計(jì)102560港元，折合人民幣約82048元。
3.雙重征稅
由于甲取得的任職受雇收入為來源于內(nèi)地的所得，同時(shí)其在內(nèi)地繳納的個(gè)人所得稅無法在香港地區(qū)進(jìn)行抵免，因此產(chǎn)生雙重征稅，即在內(nèi)地與香港地區(qū)共需繳納稅款為229080+82048=311128元。
4.在中國香港地區(qū)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一旦公司A通過派遣員工在香港地區(qū)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，內(nèi)地公司需就該常設(shè)機(jī)構(gòu)在香港地區(qū)取得的利潤繳納利得稅。在上述案例中，員工甲在12個(gè)月中在香港地區(qū)連續(xù)或累計(jì)停留天數(shù)超過183天，根據(jù)內(nèi)地與香港地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定，該企業(yè)會(huì)更傾向于被判定為在香港地區(qū)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（二）案例二：滯留第三國（地區(qū)）
某美國籍員工乙，自2019年1月起在一家中國公司Y全職工作。2020年春節(jié)期間，乙于2020年1月24日與家人抵達(dá)新加坡旅游度假，因疫情影響滯留在新加坡，且滯留期間在酒店內(nèi)通過遠(yuǎn)程辦公繼續(xù)為Y公司提供服務(wù)。乙于2020年6月5日返回中國境內(nèi)，除滯留新加坡外的其余時(shí)間均在中國工作，2020年在中國境內(nèi)居住時(shí)間超過183天。
為了方便進(jìn)行測算，我們做了如下假設(shè)：
●乙每月工資薪金收入為人民幣80000元；
●乙在中國未產(chǎn)生任何其他所得，個(gè)人所得稅由其本人承擔(dān)，不考慮社會(huì)保險(xiǎn)以及其他稅前扣除項(xiàng)目。
在這個(gè)案例中，需要考慮以下稅務(wù)影響：
1.中國個(gè)人所得稅計(jì)算
由于乙全職在中國工作，滯留在新加坡期間也通過遠(yuǎn)程辦公為Y公司提供服務(wù)，其因疫情影響未能返回中國工作并不影響其任職受雇收入來源地為中國這一事實(shí)。因此，乙需就其工資薪金所得在中國繳納個(gè)人所得稅。2020年乙在中國需繳納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額=80000×12－60000=900000（元）
應(yīng)納稅額=900000×35%－85920＝229080（元）
值得注意的是，乙2020年全年在中國境內(nèi)居住時(shí)間超過183天，構(gòu)成我國稅收居民身份，應(yīng)就其全球所得在中國納稅。同時(shí)，由于該收入被視為來源于中國境內(nèi)的收入，因此乙在新加坡的已納稅額將無法在中國申請境外稅額抵免。
2.新加坡個(gè)人所得稅法對居民身份的判定
根據(jù)新加坡個(gè)人所得稅的規(guī)定，上一納稅年度（日歷年度）居住在新加坡的個(gè)人（合理的臨時(shí)離境除外）即為新加坡的稅收居民個(gè)人，包括上一納稅年度在新加坡實(shí)際居住或就業(yè)（公司董事除外）183天或以上的個(gè)人。在此案例中，乙2020年在新加坡滯留總天數(shù)不超過183天，在新加坡不構(gòu)成稅收居民身份。然而，若停留天數(shù)超過60天但少于183天，該期間的工資薪金收入應(yīng)按15％或居民稅率中的孰高者繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)2020年12月新加坡稅務(wù)局（IRAS）更新的《新冠肺炎疫情支持措施與稅收指南》（以下簡稱“新加坡疫情指南”），如果從事海外工作的非新加坡稅收居民個(gè)人在新加坡從事短期業(yè)務(wù)，由于新冠肺炎疫情原因旅行受限而無法離開新加坡，且在延期逗留新加坡期間通過遠(yuǎn)程形式為其海外雇主工作，如果同時(shí)滿足以下條件，IRAS將考慮判定該個(gè)人在滯留新加坡期間的工資薪金收入無須在新加坡繳納個(gè)人所得稅：
（1）滯留期限不超過60天；
（2）在滯留期間所做的工作與個(gè)人在新加坡的派遣業(yè)務(wù)無關(guān)，且如無新冠肺炎疫情的影響，雇員在新加坡滯留期間的工作原本應(yīng)在新加坡以外的國家或地區(qū)進(jìn)行。
在本案例中，乙在新加坡的滯留天數(shù)超過60天，不滿足條件（1），則其在新加坡滯留期間的工資薪金收入或?qū)⒈划?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)判定為需要繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)，該個(gè)人可以考慮結(jié)合《中新協(xié)定》關(guān)于消除雙重征稅的規(guī)定，爭取享受協(xié)定待遇。
3.在新加坡構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
一般情況下，由于乙是中國公司Y的員工，根據(jù)《中新協(xié)定》中關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，該個(gè)人在任何十二個(gè)月中在新加坡的活動(dòng)連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月，則會(huì)導(dǎo)致公司Y在新加坡構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。一旦構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，中國公司需就該常設(shè)機(jī)構(gòu)在新加坡取得的利潤繳納企業(yè)所得稅。
另外，根據(jù)新加坡疫情指南，如果外國公司滿足以下全部條件，并保留相關(guān)支持性文件或資料，那么其雇員不在計(jì)劃中的滯留不會(huì)導(dǎo)致該公司在新加坡構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)：
（1）該外國公司在2020納稅年度沒有在新加坡構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；
（2）該外國公司的經(jīng)營情況沒有產(chǎn)生任何其他變化；
（3）雇員在新加坡計(jì)劃外的滯留是由于新冠肺炎疫情下的交通限制造成的，且其滯留是臨時(shí)性的（一般來說，從抵達(dá)新加坡開始算起，2020納稅年度在新加坡停留時(shí)間不超過183天）；
（4）如無新冠肺炎疫情的影響，雇員在新加坡滯留期間的工作原本應(yīng)在新加坡以外的國家或地區(qū)進(jìn)行。
三、OECD對疫情下跨境勞務(wù)派遣常見稅收爭議的指引
新冠肺炎疫情在全球的蔓延迫使各國政府采取了多項(xiàng)防控措施，如限制出行、嚴(yán)格執(zhí)行防控檢疫要求等，直接或間接導(dǎo)致了全球經(jīng)濟(jì)陷入衰退。為此，大多數(shù)國家（地區(qū)）制定了經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，如減稅降費(fèi)政策、為受疫情影響嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)承擔(dān)其無法支付的薪酬等。與此同時(shí)，這種前所未有的情況引發(fā)了許多稅收問題，包括跨境勞務(wù)派遣方面，觸發(fā)了不少國家（地區(qū)）之間的稅收管轄權(quán)爭議。因此，OECD于2020年4月發(fā)布了《稅收協(xié)定與新冠肺炎疫情產(chǎn)生的影響分析報(bào)告》（以下簡稱“OECD報(bào)告”），試圖解決這些問題。
（一）是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
不少企業(yè)擔(dān)心由于新冠肺炎疫情滯留在外的員工會(huì)使企業(yè)在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而形成相關(guān)備案要求，并產(chǎn)生納稅義務(wù)。對此，OECD報(bào)告指出，員工由于新冠肺炎疫情而產(chǎn)生的意外臨時(shí)性變化（如居家工作），不應(yīng)成為雇主在滯留地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的決定性因素。同樣，由于新冠肺炎疫情而在滯留國家（地區(qū)）臨時(shí)簽訂的合同，亦不會(huì)使企業(yè)在這些國家（地區(qū)）構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
就前文案例一而言，員工甲供職于內(nèi)地公司A，但因疫情滯留于香港地區(qū)，通過遠(yuǎn)程辦公繼續(xù)服務(wù)于內(nèi)地公司。若疫情原因?qū)е碌木蛹肄k公行為系間歇或偶發(fā)的，則很大程度上這種臨時(shí)居家辦公場所將不構(gòu)成固定型常設(shè)機(jī)構(gòu)。
另外，在稅收遵從方面，不少國家（地區(qū)）的國內(nèi)法對企業(yè)稅收備案的要求低于稅收協(xié)定中所約定的相應(yīng)要求，企業(yè)有可能因此形成在這些國家（地區(qū)）的企業(yè)所得稅備案要求。同時(shí)，部分國家（地區(qū)）間的稅收協(xié)定并未涵蓋全部所得稅種類（如美國的州稅）。因此，OECD建議各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)在國內(nèi)法下的備案要求提供相應(yīng)的指導(dǎo)，最大程度地減少或消除因新冠肺炎疫情而產(chǎn)生的合規(guī)負(fù)擔(dān)。
（二）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否改變
除了上述可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的擔(dān)憂外，對于新冠肺炎疫情導(dǎo)致高管人員的調(diào)動(dòng)或出行受限是否會(huì)改變公司的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在地，企業(yè)亦表示了較大的顧慮。“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的變化可能會(huì)改變國內(nèi)法下對于企業(yè)稅收居民身份的判定，進(jìn)而也會(huì)影響稅收協(xié)定下對企業(yè)稅收居民的判定。
OECD對于“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”改變的問題給予了明確的指引。企業(yè)首席執(zhí)行官和其他高級管理人員因疫情發(fā)生、意外的、臨時(shí)性的實(shí)際工作地變化，不應(yīng)影響企業(yè)在稅收協(xié)定下的稅收居民身份判定。尤其是在稅收協(xié)定下運(yùn)用“加比規(guī)則”來判定稅收居民身份的情況下，應(yīng)依次按照個(gè)人永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍等標(biāo)準(zhǔn)判定其僅為締約國一方的稅收居民。
（三）個(gè)人稅收居民身份的轉(zhuǎn)變
對于個(gè)人在疫情期間因出差或者旅行滯留在外，導(dǎo)致其稅收居民身份產(chǎn)生變化的情況，OECD結(jié)合各國間稅收協(xié)定的具體規(guī)定提出了兩種常見情形：
1.個(gè)人因外出度假或者出差工作暫時(shí)離開居住地，因新冠肺炎疫情影響滯留在另一國家（地區(qū)），并構(gòu)成了當(dāng)?shù)貒鴥?nèi)法下的有住所情形；
2.個(gè)人在現(xiàn)居住地工作且在該國（或地區(qū)）形成了有住所的身份，但由于新冠肺炎疫情影響暫時(shí)返回原居住地。該納稅人可能仍保留原居住地國籍，從而被判定為該國（或地區(qū)）的稅收居民；也可能會(huì)由于返回后在原居住地滿足相關(guān)判定條件，而重新成為該國（或地區(qū)）的稅收居民。
一般而言，構(gòu)成雙重居民身份的個(gè)人在適用稅收協(xié)定時(shí)可根據(jù)“加比規(guī)則”進(jìn)行判斷，依次按照個(gè)人永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍等標(biāo)準(zhǔn)判定其為締約國一方的稅收居民。諸如疫情等特殊和臨時(shí)性事實(shí)、情況很大程度上不會(huì)影響“加比規(guī)則”中上述判定基礎(chǔ)。
國家稅務(wù)總局亦于2020年8月發(fā)布了《疫情防控期間稅收協(xié)定執(zhí)行熱點(diǎn)問題解答》，對于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及稅收居民身份的判定問題做出了明確的指引：一是若疫情期間改為居家辦公屬于間歇或偶發(fā)行為，則這種臨時(shí)居家辦公場所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；二是個(gè)人居住地的臨時(shí)性變化通常不會(huì)造成個(gè)人永久性住所或重要利益中心所在地的改變，其稅收協(xié)定下的居民身份通常也不會(huì)發(fā)生改變。
與此同時(shí)，多個(gè)國家（地區(qū)）也陸續(xù)發(fā)布了新冠肺炎疫情期間個(gè)人稅收居民身份的國內(nèi)法及稅收協(xié)定政策指引。澳大利亞發(fā)布指導(dǎo)文件指出，非澳大利亞籍個(gè)人因?yàn)橐咔槎鴷簳r(shí)在澳大利亞居住數(shù)周或數(shù)月，將不會(huì)成為澳大利亞稅收居民。加拿大稅務(wù)局（CRA）就新冠肺炎疫情引發(fā)的一系列跨境所得稅問題發(fā)布指南，指出在實(shí)施旅行限制期間，如果訪問加拿大的個(gè)人僅僅因?yàn)槁眯邢拗茰粼诩幽么?，這一因素不會(huì)導(dǎo)致CRA認(rèn)為其符合普通法的居住事實(shí)測試，亦不會(huì)將個(gè)人在加拿大境內(nèi)因旅行限制而無法返回居住國的居留天數(shù)計(jì)入在加拿大居住的183天期限中。
（四）跨境工作人員“收入來源地”的判定
OECD報(bào)告提出，由于新冠肺炎疫情的影響，若政府對企業(yè)為保留雇員而支付的薪酬進(jìn)行補(bǔ)貼，該筆收入需回到跨境工作人員本應(yīng)履行工作職責(zé)的稅收管轄區(qū)進(jìn)行納稅。
例如，一名新加坡籍員工受雇于中國公司，并于疫情期間滯留新加坡遠(yuǎn)程工作。若我國政府對其雇主需支付的薪酬給予財(cái)政支持，雖然在獲取收入的當(dāng)下，該員工的實(shí)際工作地在新加坡，但這筆收入仍會(huì)被認(rèn)定為因其在中國公司任職受雇而產(chǎn)生的所得，在中國負(fù)有納稅義務(wù)。
也就是說，對受雇所得“收入來源地”的判定應(yīng)基于個(gè)人在疫情暴發(fā)前習(xí)慣履行工作職責(zé)的地點(diǎn)，除非該雇員本來就被要求在其當(dāng)前居住的國家（或地區(qū)）履行工作職責(zé)。以上“收入來源地”的規(guī)定同樣也適用于雇主所在國（或地區(qū)）政府提供的補(bǔ)貼。
四、應(yīng)對跨境勞務(wù)派遣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議
跨境工作人員因新冠肺炎疫情在境外滯留，而導(dǎo)致企業(yè)在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，會(huì)增加不少稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)可從以下幾方面對可能產(chǎn)生的常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好管理工作。
一是及時(shí)了解滯留地的稅收法律法規(guī)以及當(dāng)?shù)卣槍π鹿诜窝滓咔槌雠_(tái)的相關(guān)應(yīng)對政策，并根據(jù)當(dāng)?shù)卣吆侠戆才藕凸芾頊粼谕鈫T工的勞動(dòng)合同、薪酬、工作職責(zé)等。例如，可以結(jié)合滯留地的最新法規(guī)，對員工2021年的職責(zé)以及停留時(shí)間進(jìn)行合理規(guī)劃，同時(shí)結(jié)合滯留在外員工的職責(zé)變化，合理調(diào)整雇傭安排以及成本負(fù)擔(dān)方式。
二是與員工做好溝通，及時(shí)了解員工的滯留地址、人身安全。同時(shí)需告知員工保存好因疫情而滯留的相關(guān)證明材料和信息，以便后續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證說明。如被判定為在滯留地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需與境內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)商；如溝通協(xié)商無果，確需根據(jù)當(dāng)?shù)匾?guī)定進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)備案等流程，企業(yè)需與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)了解清楚備案的資料要求及流程，并按時(shí)完成備案或申報(bào)，以保證合法合規(guī)，從而避免更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三是企業(yè)內(nèi)部亦需考慮因新冠肺炎疫情而產(chǎn)生的額外稅務(wù)成本承擔(dān)的問題。員工一旦在所在國（地區(qū)）產(chǎn)生納稅義務(wù)，那么雇主就有可能相應(yīng)地在當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生納稅申報(bào)和扣繳義務(wù)，企業(yè)需提前考慮自身或員工是否需承擔(dān)額外稅務(wù)成本。另外，如果人員的跨境安置是暫時(shí)的，個(gè)人在國內(nèi)可能仍存在納稅義務(wù)，企業(yè)也需要繼續(xù)履行扣繳職責(zé)。一旦出現(xiàn)跨境停留時(shí)間延長、雇傭安排未及時(shí)更新等情況，雙重征稅問題可能無法避免，將導(dǎo)致企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)加重。因此，企業(yè)在安排跨境派遣員工工作或短期遠(yuǎn)程辦公時(shí)，需要考慮其涉及的各種稅務(wù)影響，建議在落地實(shí)施前量化個(gè)人和企業(yè)各自所需承擔(dān)的成本。
