全球化與國際稅收改革（上）

廖體忠（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

　　在全球化背景下，國際壟斷資本主義對(duì)現(xiàn)行國際稅收體系的挑戰(zhàn)越來越大，如何通過適當(dāng)?shù)母母飳?duì)全球利潤和公司稅基進(jìn)行再分配，以構(gòu)建相對(duì)公平的國際稅收體系，是時(shí)代賦予我們的重大課題。本文嘗試論述四個(gè)問題：現(xiàn)行國際稅收體系、全球化帶來的挑戰(zhàn)、國際稅收改革、改革的影響及中國的選擇。

一、現(xiàn)行國際稅收體系

　　現(xiàn)行國際稅收體系構(gòu)建于20世紀(jì)20年代~30年代。由于該體系是第一次世界大戰(zhàn)之后國際聯(lián)盟各成員國之間利益平衡的結(jié)果，因此在歷史上被稱為“偉大的妥協(xié)”。該體系包含的共識(shí)性原則主要有五項(xiàng)：

　　1.積極所得在來源國有限征稅；

　　2.消極所得在居民國和來源國之間分享征稅權(quán)，但最終征稅權(quán)歸屬居民國；

　　3.來源國對(duì)積極所得有限征稅的門檻和限度是常設(shè)機(jī)構(gòu)（permanent establishment，PE）；

　　4.常設(shè)機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)企業(yè)歸屬、計(jì)算利潤時(shí)適用獨(dú)立交易原則（arm's length principle，ALP）；

　　5.會(huì)計(jì)處理適用獨(dú)立企業(yè)原則（separate entity principle），或獨(dú)立會(huì)計(jì)原則（separate accounting principle，SAP）。

　　PE、ALP、SAP仍是現(xiàn)行國際稅收體系的基石，已運(yùn)行近百年。

二、全球化帶來的挑戰(zhàn)

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　　“全球化”作為一個(gè)學(xué)術(shù)用語，最早于1983年由哈佛大學(xué)教授西奧多·萊維特（Theodore Levitt）在《市場的全球化》一文中提出?！叭蚧庇胁煌亩x。在維基百科里，“全球化”是指地區(qū)間及國家間的經(jīng)濟(jì)通過跨境貨物、服務(wù)、技術(shù)和資本流動(dòng)構(gòu)成的相互聯(lián)系。貨物與服務(wù)的流動(dòng)是基礎(chǔ)，然后才是技術(shù)和資本的流動(dòng)。前者形成國際貿(mào)易，后者形成國際投資。國際貿(mào)易和國際投資推動(dòng)國際融合與相互依賴。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主約瑟夫·斯蒂格利茨（Joseph E. Stiglitz）認(rèn)為，全球化是貨物、服務(wù)、資本和勞動(dòng)跨境流動(dòng)導(dǎo)致的不同國家經(jīng)濟(jì)之間的融合（integration）。核心是“融合”，而且他把技術(shù)當(dāng)資本看待。世界經(jīng)濟(jì)論壇主席克勞斯·施瓦布（Klaus Schwab）對(duì)全球化進(jìn)行了分層：第一個(gè)層次是貨物和服務(wù)的跨境流動(dòng)；第二個(gè)層次是技術(shù)和資本的跨境流動(dòng)和配置；第三個(gè)層次是價(jià)值鏈的融合；第四個(gè)層次是數(shù)字化和自動(dòng)化。四個(gè)層次由低向高、由淺入深不斷演進(jìn)，不同層次的全球化帶來不同的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問題。

　　對(duì)于國際稅收制度而言，全球化帶來的最為顯著的挑戰(zhàn)有兩方面：

　　一是國際避稅。目前，全球有近200個(gè)國家，按照主權(quán)原則分別制定各自稅制。此外還有約36個(gè)獨(dú)立行政管轄區(qū)，亦有獨(dú)立稅權(quán)。稅權(quán)獨(dú)立意味著，貨物、服務(wù)、資本以及勞動(dòng)跨境流動(dòng)，必然面對(duì)不同的稅制，并可以利用這些稅制之間的差異、漏洞，造成國際稅收領(lǐng)域一系列復(fù)雜問題，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)、混合錯(cuò)配、信息不透明、濫用稅收協(xié)定等，且最終導(dǎo)致國際避稅。2013年至2015年二十國集團(tuán)（G20）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）合作推動(dòng)的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，使國際避稅問題有所緩解，但緩解程度有限。

　　二是國際壟斷資本主義。國際壟斷資本主義對(duì)國際稅收的挑戰(zhàn)從來沒有被國際社會(huì)認(rèn)真對(duì)待過。是問題不嚴(yán)重嗎？不是的，而是如西方人所稱的“房中的大象”（elephant in the room），即顯而易見但又被大家視而不見的現(xiàn)象或問題。實(shí)際上，國際壟斷資本主義是當(dāng)前包括國際稅收體系在內(nèi)的國際政治經(jīng)濟(jì)體系所必須認(rèn)真對(duì)待的重大課題，后文將對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)論述。

　?。ǘ﹪H壟斷資本主義

　　1916年，列寧提出“壟斷資本主義”的概念，指出資本主義已經(jīng)從自由競爭向壟斷發(fā)展。同年，列寧又提出“國家壟斷資本主義”的概念，即壟斷不僅僅是公司的行為，國家也參與其中。后來，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域還出現(xiàn)了若干提法，如新資本主義、后資本主義、社會(huì)壟斷資本主義、區(qū)域壟斷資本主義、跨國壟斷資本主義、全球壟斷資本主義、社會(huì)資本主義、現(xiàn)代資本主義、帝國主義、新帝國主義、國際壟斷資本主義、國際制度壟斷資本主義等，不一而足。本文所稱“國際壟斷資本主義”具有五方面顯著特征：跨國公司成為世界經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量；跨國公司在世界范圍內(nèi)布局價(jià)值鏈甚至形成價(jià)值鏈一體化；資本和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的集中形成跨國公司壟斷利潤；資本、技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有國成為國際壟斷資本主義的強(qiáng)大后盾；進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，跨國公司在全球范圍內(nèi)壟斷數(shù)據(jù)和算法。國際壟斷資本主義伴隨國際稅收體系已久，在其演變過程中政治與資本相互呼應(yīng)，產(chǎn)生了宏大的國際稅收政治經(jīng)濟(jì)學(xué)敘事背景和豐富的語篇素材。

　　逐利是資本的本性，因?yàn)橘Y本無國界，壟斷勢必從國內(nèi)發(fā)展到國際。全球化則驅(qū)使資本超越國家，在全世界創(chuàng)造價(jià)值、匯聚利潤，從而形成國際壟斷資本主義。壟斷資本主義發(fā)展到國際層面就會(huì)處于無政府狀態(tài)——由于沒有世界政府，就不存在統(tǒng)一的反壟斷法——這就會(huì)造成國際壟斷比國內(nèi)壟斷更加嚴(yán)重。

　　20世紀(jì)70年代以后，新自由主義加劇了國際壟斷資本主義的發(fā)展。從1971年美元與黃金脫鉤到2008年全球金融危機(jī)，新自由主義在全世界盛行。政治上以英國首相瑪格麗特·撒切爾（Margaret Thatcher）、美國總統(tǒng)羅納德·里根（Ronald Reagan）、德國總理格哈德·施羅德（Gerhard Schr?der）為代表；學(xué)術(shù)界則主要以米爾頓·弗里德曼（Milton Friedman）和弗里德里?！す耍‵riedrich Hayek）為代表。這些政治領(lǐng)袖和學(xué)術(shù)大家在政治和思想層面推動(dòng)新自由主義的發(fā)展，其基本政策思路是放松管制，給市場松綁，讓資本、技術(shù)跨國追逐利潤；結(jié)果是產(chǎn)業(yè)資本向低成本國家轉(zhuǎn)移，金融資本主義在美國崛起，國際壟斷資本主義向縱深發(fā)展，形成了新的世界分工體系和財(cái)富格局。新自由主義在全球盛行的30余年，也是人類歷史上財(cái)富增長最快的年代，更是國際壟斷資本主義最為凸顯的年代。2007年美國次貸危機(jī)爆發(fā)并在2008年演化為全球金融危機(jī)后，新自由主義有所收斂，民族主義和民粹主義抬頭，開始出現(xiàn)逆全球化現(xiàn)象。

　　除了新自由主義，一些國際制度也在無形中推動(dòng)了國際壟斷資本主義的發(fā)展。首先是《巴統(tǒng)協(xié)定》，該協(xié)定適用于軍事領(lǐng)域，后來發(fā)展成為《瓦森納爾協(xié)定》。這兩個(gè)協(xié)定都是對(duì)軍用技術(shù)的壟斷，不允許將軍用技術(shù)轉(zhuǎn)讓給同盟國之外的其他國家。雖然兩個(gè)協(xié)定僅針對(duì)軍用技術(shù)，但也與民用技術(shù)息息相關(guān)。眾所周知，很多高精尖技術(shù)都是從軍用研發(fā)開始，由軍用研發(fā)承擔(dān)前期成本后再向民用市場擴(kuò)張。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)就是代表，美國軍方承擔(dān)了昂貴的早期研發(fā)費(fèi)用，民用時(shí)價(jià)格就非常低廉了。其次，世界貿(mào)易組織（WTO）的相關(guān)法律，尤其是《知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)協(xié)議》（TRIPS），在保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)也催生了知識(shí)產(chǎn)權(quán)壟斷。此外，世界銀行和國際貨幣基金組織（IMF）制定的國際公法，也在促進(jìn)全球化的同時(shí)產(chǎn)生了國際壟斷負(fù)外部性。國際稅收制度也在其中發(fā)揮了推波助瀾的作用。稅收協(xié)定、常設(shè)機(jī)構(gòu)、獨(dú)立交易原則、獨(dú)立會(huì)計(jì)原則、避稅地、稅收競爭等都促進(jìn)了跨境投資，同時(shí)也降低了資本的國際擴(kuò)張成本，加速了跨國公司集中與壟斷利潤。

　　美國是國際壟斷資本主義的頭號(hào)強(qiáng)國。在美元霸權(quán)和大型跨國公司的加持下，美國攫取了全球最多的利潤和財(cái)富。美國早先以產(chǎn)業(yè)資本立國，但1971年美元與黃金脫鉤后，金融資本成了脫韁野馬，加上強(qiáng)大的軍事霸權(quán)，使得美國迅速發(fā)展成為世界唯一的“核心國家”。其產(chǎn)業(yè)資本在新自由主義全球化的推動(dòng)下轉(zhuǎn)移到低成本國家（地區(qū)），比如日本和“亞洲四小龍”，這些國家（地區(qū)）因此深度融入美國秩序和全球價(jià)值鏈。中國改革開放后，由于土地、勞動(dòng)力、原材料等生產(chǎn)要素價(jià)格便宜，很多低端產(chǎn)業(yè)又轉(zhuǎn)移到中國，中國得以參與全球分工，開始融入全球價(jià)值鏈。中國人民的勤勞與智慧很快創(chuàng)造了令世界矚目的經(jīng)濟(jì)奇跡。

　　國際壟斷資本主義因冷戰(zhàn)結(jié)束而進(jìn)一步擴(kuò)張。蘇聯(lián)解體和柏林墻倒塌之前，世界是兩個(gè)陣營，社會(huì)主義陣營和資本主義陣營。兩個(gè)陣營之間往來有限，貿(mào)易量不大，因此是有限的全球化。蘇聯(lián)解體和柏林墻倒塌之后，俄羅斯和前蘇聯(lián)國家紛紛加入全球化，兩個(gè)陣營融合了，全球化程度更深、范圍更廣。

　?。ㄈ┬碌氖澜珞w系

　　國際壟斷資本主義還有兩點(diǎn)很重要。第一，資本和跨國公司的影響力超越國界，甚至對(duì)國家政府和國際組織及其制度施加影響，美國就是個(gè)典型；第二，核心國家通過國際壟斷影響、剝削和控制外圍國家，推動(dòng)建立所謂世界資本主義秩序。

　　世界體系理論創(chuàng)始人沃勒斯坦（Wallerstein）將世界分為三個(gè)層級(jí)，大致是歐洲、美國、日本、加拿大、澳大利亞是核心國家，其他國家依次向外屬于半外圍和外圍國家（參見圖1）。該理論與依附理論（dependency theory）以及毛澤東劃分“三個(gè)世界”的提法，在工業(yè)資本主義時(shí)期比較好地闡釋了當(dāng)時(shí)的國際政治經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

　　從現(xiàn)在世界體系的真實(shí)情況來看，這樣的劃分已經(jīng)過時(shí)，甚至不適用于1944年7月以后的世界。因?yàn)?944年7月布雷頓森林體系確立了美元的全球貨幣地位，美國的地位和影響力顯著高于歐洲和日本。1971年8月15日美國總統(tǒng)尼克松宣布美元與黃金脫鉤，美國迅速演變?yōu)槿蛭ㄒ坏某?jí)金融帝國。同時(shí)，美國在軍事和科學(xué)技術(shù)上擁有絕對(duì)優(yōu)勢。而此時(shí)歐洲和日本則仍然以產(chǎn)業(yè)資本為主，在技術(shù)和無形資產(chǎn)方面雖然具有控制外圍國家的壟斷條件，但在金融資本方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后甚至受制于美國。因此筆者認(rèn)為，從1944年7月開始，特別是1971年8月15日以后，世界上真正的核心國家只有一個(gè)，那就是美國，歐洲和日本只能算作準(zhǔn)核心國家。中國經(jīng)過40余年的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，目前GDP總量已經(jīng)位列世界第二，有一部分技術(shù)和產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了準(zhǔn)核心國家層面，也有少數(shù)技術(shù)處于世界領(lǐng)先地位，如5G技術(shù)等；但在金融方面仍很大程度上還受制于美元霸權(quán)，科學(xué)技術(shù)總體水平仍然落后于歐、美、日，在全球價(jià)值鏈上的貢獻(xiàn)仍然以勞動(dòng)和制造業(yè)為主。至于其他廣大的第三世界國家，由于嚴(yán)重依賴原材料出口和初級(jí)產(chǎn)品加工，甚至主要以出賣勞動(dòng)力求生存，仍然屬于外圍國家（參見圖2）。

　　在這個(gè)世界體系里，資本、技術(shù)、無形資產(chǎn)、利潤、財(cái)富等，是一個(gè)從核心到外圍遞減的過程，或者說是從外圍向核心聚攏的過程。全球70%以上的利潤都集中在核心國家和準(zhǔn)核心國家，而這些國家的人口只占世界人口的七分之一。

　?。ㄋ模﹪H壟斷與國際稅收

　　在國際稅收方面，不同國家之間的利益劃分大致符合世界體系的基本關(guān)系，但國際避稅問題的存在使情況更為復(fù)雜。位于核心和準(zhǔn)核心國家的跨國公司壟斷了利潤，留給來源國的公司稅基很小。核心和準(zhǔn)核心國家雖然理論稅基大，但由于產(chǎn)業(yè)資本會(huì)向低成本國家轉(zhuǎn)移，加上國際避稅以及稅收競爭等因素，這些國家的部分稅基又轉(zhuǎn)移到了低成本和低稅國家。BEPS行動(dòng)計(jì)劃緩解了部分國際避稅問題，但要素成本差異依然會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，從而連帶轉(zhuǎn)移稅基。

　　需要看到的是，各國的稅制結(jié)構(gòu)不一樣，因此稅基轉(zhuǎn)移對(duì)不同國家造成的影響并不相同。比如，美國對(duì)公司所得稅的財(cái)政依賴程度很小，公司所得稅只占其聯(lián)邦稅收收入的不到4%，而中國的企業(yè)所得稅收入占總稅收收入的比重大于20%。美國公司所得稅占比低的原因，一是美國國民收入高，個(gè)人所得稅（含社會(huì)保險(xiǎn)稅，social security tax）收入對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)在70%以上；二是美國的財(cái)政支出并不主要依賴稅收，而是通過美元霸權(quán)向全世界發(fā)債，征收鑄幣稅，不得已時(shí)還可以實(shí)行所謂的“現(xiàn)代貨幣政策”（Modern Monetary Policy），將債務(wù)和赤字貨幣化。相較于美國，歐洲國家和日本的公司所得稅收入占比要高一些，外圍和半外圍國家的公司所得稅收入占稅收收入的比重則要大很多，稅基轉(zhuǎn)移對(duì)這些國家的影響相應(yīng)就大一些。

　　因此，利潤和稅基分布出現(xiàn)了失衡。這是全球化背景下國際壟斷資本主義對(duì)國際稅收體系和外圍國家財(cái)政能力造成的嚴(yán)重挑戰(zhàn)，包括五個(gè)方面：協(xié)同效應(yīng)（synergy）、資本壟斷、技術(shù)和無形資產(chǎn)的壟斷、數(shù)據(jù)壟斷以及壟斷導(dǎo)致的絕對(duì)優(yōu)勢擴(kuò)張，最后是利潤的壟斷。

　　1.協(xié)同效應(yīng)

　　協(xié)同效應(yīng)是指企業(yè)通過橫向整合和垂直一體化整合，深度控制全球價(jià)值鏈，從而降低成本、擴(kuò)大收益、壟斷利潤，產(chǎn)生“1+1>2”的效應(yīng)。關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)整合后的價(jià)值，就是被整合企業(yè)的現(xiàn)值加上溢價(jià)。這個(gè)溢價(jià)是規(guī)模擴(kuò)張、成本節(jié)約、流程優(yōu)化、資金共享、無形資產(chǎn)共享以及壟斷等因素帶來的，數(shù)額巨大。截至目前，世界各國從來沒有在國際稅收領(lǐng)域認(rèn)真對(duì)待過這一問題。比如，可不可以拿出一部分協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的利潤分給來源國或市場國呢？從現(xiàn)在的國際稅收改革看來，這種討論的意義重大。

　　2.資本壟斷

　　根據(jù)《財(cái)富》（Fortune）雜志發(fā)布的排名，2014年，世界500強(qiáng)公司創(chuàng)造了31.1萬億美元所得，占全球所得的比重約為40%。這些公司不僅壟斷國內(nèi)市場，還壟斷國際市場。2011年，世界100強(qiáng)的非金融公司所擁有的海外資產(chǎn)占到其總資產(chǎn)的63%，海外銷售額占到其總銷售額的65%。2014年，寶潔公司排名世界第100位，其創(chuàng)造的價(jià)值和阿曼（Oman）當(dāng)年的GDP等量?？鐕靖豢蓴硣敛豢鋸?。

　　法國經(jīng)濟(jì)學(xué)家托馬斯·皮凱蒂（Thomas Piketty）在其《21世紀(jì)資本論》一書中指出，資本的壟斷會(huì)帶來財(cái)富分配不公，從長遠(yuǎn)來看資本（R）回報(bào)率大于生產(chǎn)（G）回報(bào)率，即R>G。因此，隨著資本的擴(kuò)張和壟斷，利潤與財(cái)富會(huì)更加聚集，不平等現(xiàn)象會(huì)越來越嚴(yán)重。如果一個(gè)國家參與國際經(jīng)濟(jì)循環(huán)的要素主要是勞動(dòng)投入，而資本累積不足，無形資產(chǎn)占比低，那么這個(gè)國家的利潤回報(bào)就會(huì)走低。當(dāng)然，絕對(duì)量不一定下降，甚至還會(huì)增長，但占比會(huì)下降。這就是“新資本論”的秘密，也是過去一百年南北不平等拉大、相對(duì)貧困加劇的資本邏輯。

　　3.技術(shù)和無形資產(chǎn)壟斷

　　微笑曲線很好地詮釋了技術(shù)和無形資產(chǎn)壟斷帶來的影響。曲線的中間是生產(chǎn)制造、左邊是研發(fā)（無形資產(chǎn)）、右邊是營銷（無形資產(chǎn)），生產(chǎn)制造產(chǎn)生的利潤低，而研發(fā)與營銷的附加價(jià)值高，這條價(jià)值鏈曲線就形成了微笑形狀，構(gòu)成了微笑曲線（參見圖3）。

　　在20世紀(jì)70年代，微笑曲線兩端的無形資產(chǎn)壟斷沒有那么明顯，企業(yè)價(jià)值鏈每一個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的價(jià)值和所分配的利潤趨于扁平。到了21世紀(jì)，這條曲線開始變成V字型或U字型，左、右兩端的技術(shù)研發(fā)、市場開發(fā)、品牌、商譽(yù)等與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的回報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于20世紀(jì)70年代，在價(jià)值鏈上拿走了利潤的大頭，留給生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的利潤回報(bào)越來越低。

　　技術(shù)與無形資產(chǎn)壟斷使利潤又集中于壟斷這些生產(chǎn)要素的國家。以2015年全球無形資產(chǎn)收益分配為例，美國的無形資產(chǎn)收益占全球的38.4%，荷蘭占12.4%，日本占11.2%，英國占6%，瑞士占5%，德國占4.7%，法國占4.6%，瑞典占2.7%，愛爾蘭占2.3%，韓國占1.9%，中國和其他國家加起來才占到10.9%（參見圖4）。

　　4.數(shù)據(jù)壟斷與絕對(duì)優(yōu)勢擴(kuò)張

　　在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國際壟斷相對(duì)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代更甚一籌，因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)下全球化可以通過絕對(duì)優(yōu)勢的擴(kuò)張，消除比較優(yōu)勢。比較優(yōu)勢看的是機(jī)會(huì)成本，數(shù)據(jù)壟斷和人工智能會(huì)驅(qū)使勞動(dòng)機(jī)會(huì)向數(shù)據(jù)、算法和資本聚攏，不擁有數(shù)據(jù)、算法和資本的國家將被邊緣化，甚至被排擠在價(jià)值鏈之外。

　　進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代之前，人類價(jià)值創(chuàng)造的基本構(gòu)成是：資本+技術(shù)+原材料+勞動(dòng)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人類價(jià)值創(chuàng)造的基本構(gòu)成變?yōu)椋嘿Y本+數(shù)據(jù)+算法（算力）。投入資本和數(shù)據(jù)，再加入算法，公式開始運(yùn)行，價(jià)值創(chuàng)造過程就開啟了。

　　需要指出的是，數(shù)據(jù)不僅是一種生產(chǎn)要素，還具有社會(huì)學(xué)屬性，可能帶來一些異化問題。根據(jù)以色列歷史學(xué)家尤瓦爾·赫拉利（Yuval Harari）的觀察，人類面對(duì)兩個(gè)世界：一個(gè)是現(xiàn)實(shí)世界；另一個(gè)是虛構(gòu)世界。前者是客觀存在的；后者是人類通過想象、智慧以及相關(guān)的勞動(dòng)創(chuàng)造出來的。據(jù)此，數(shù)據(jù)可分為事實(shí)數(shù)據(jù)（factual data）和虛構(gòu)數(shù)據(jù)（fictional data）。前者指物理世界及其運(yùn)行產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，如宇宙、太陽、地球萬物及其運(yùn)動(dòng)；后者是人類智慧活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。馬克思早已觀察到了人類被工業(yè)資本主義所異化的現(xiàn)實(shí)，而在數(shù)字化或智能經(jīng)濟(jì)背景下，人類可能被自己創(chuàng)造的虛構(gòu)世界所反向控制。當(dāng)前，“數(shù)據(jù)主義”（Dataism）的概念正在逐漸成為現(xiàn)實(shí)。當(dāng)某些個(gè)人、法人或國家掌握了足夠多的數(shù)據(jù)并擁有獨(dú)特算法和強(qiáng)大計(jì)算能力以后，就可以通過數(shù)據(jù)和算法主宰人類社會(huì)生活。

　　谷歌（Google）是數(shù)據(jù)壟斷的典型，2020年該公司占全世界數(shù)據(jù)搜索量的92.05%。數(shù)據(jù)壟斷通過顆粒度、細(xì)分度、排他性等，產(chǎn)生、強(qiáng)化并固化壟斷。同類公司還有臉書（Facebook）、亞馬遜（Amazon）、奈飛（Netflix）等，它們都擁有獨(dú)特算法和強(qiáng)大壟斷能力。數(shù)據(jù)的壟斷和算法的排他性本身會(huì)阻礙第三方進(jìn)入市場，從而減少甚至消除市場機(jī)會(huì)，為壟斷者制造絕對(duì)優(yōu)勢，形成“贏者通吃”的局面。

　　5.利潤壟斷

　　壟斷導(dǎo)致利潤集中。根據(jù)麥肯錫公司的統(tǒng)計(jì)，2015年全球三分之二的利潤來自年收入超過10億美元的大公司。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(huì)議發(fā)布的跨國公司剩余利潤占總利潤的比重情況，1995年-2000年所有公司剩余利潤占總利潤的比重是4%，但全球排名前100的公司剩余利潤占其總利潤的比重為16%；2001年-2008年，兩項(xiàng)數(shù)據(jù)分別上升為19%和30%；2009年-2015年，兩項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)一步上升為23%和40%。（參見圖5）。

　　圖6是1970年-2016年高收入國家和中低收入國家無形資產(chǎn)收益比較曲線?；疑€代表高收入國家，黑色曲線代表中低收入國家。從灰色曲線可以看出，高收入國家無形資產(chǎn)收益一直不斷增長，并在1985年以后顯著上升。而黑色曲線與橫軸幾乎重疊，代表中低收入國家無形資產(chǎn)收益幾乎為零（參見圖6）。

　　表1是作者繪制的，比較100%數(shù)字化跨國公司A、50%數(shù)字化跨國公司B，以及零數(shù)字化跨國公司C，在市場國的征稅權(quán)差異。

　　跨國公司A完全數(shù)字化，且協(xié)同效應(yīng)收益、無形資產(chǎn)收益、數(shù)據(jù)都?xì)w屬公司居民國，在市場國有銷售，但沒有物理存在，因此在市場國的征稅為零。

　　跨國公司B數(shù)字化程度為50%，同樣，協(xié)同效應(yīng)收益、無形資產(chǎn)收益歸屬公司居民國，但在市場國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，部分經(jīng)營數(shù)據(jù)產(chǎn)生在市場國，市場國擁有有限征稅權(quán)。

　　C是傳統(tǒng)公司，沒有數(shù)字化，協(xié)同效應(yīng)和無形資產(chǎn)收益仍然歸屬公司居民國，但在市場國設(shè)立了子公司，子公司運(yùn)營數(shù)據(jù)在市場國產(chǎn)生，市場國對(duì)C有征稅權(quán)，且大于A、B。

　　三者比較來看，隨著數(shù)字化程度的加深，市場國的利潤趨零。數(shù)字化進(jìn)程因新型冠狀病毒肺炎疫情的蔓延而大大提速，很多觀察家認(rèn)為，此次疫情會(huì)成為世界經(jīng)濟(jì)的分水嶺，人類社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值的主要方式將轉(zhuǎn)向數(shù)字化，數(shù)字化的結(jié)果是“贏者通吃”，因?yàn)樗鼘?dǎo)致資本、技術(shù)（主要是算法和算力）、數(shù)據(jù)的綜合壟斷。

　　以上通過對(duì)協(xié)同效應(yīng)、資本、無形資產(chǎn)、數(shù)據(jù)和利潤壟斷情況的分析，我們看到，資本主義在全球化和數(shù)字化背景下加大了國際壟斷，并因此威脅世界體系和國際稅收體系的公平和穩(wěn)定。

　?。ū疚臑楣?jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2021年第8期）