OECD國家中等發(fā)達(dá)階段直接稅變化趨勢的啟示

中等發(fā)達(dá)階段是一國現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，這一階段的直接稅水平很大程度上反映著該國治理能力和發(fā)展質(zhì)量。經(jīng)筆者比較分析發(fā)現(xiàn)，成功跨越中等發(fā)達(dá)階段的絕大多數(shù)國家的直接稅比重超過30%，個人所得稅比重顯著高于企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅的比重。

《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》強(qiáng)調(diào)，要適當(dāng)提高直接稅比重，同時提出到2035年進(jìn)入中等發(fā)達(dá)國家行列，即彼時我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡稱“人均GDP”）大概率達(dá)到2萬～3萬美元發(fā)展區(qū)間?？紤]到經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）國家囊括了全球幾乎所有的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，筆者認(rèn)為，深入分析OECD國家中等發(fā)達(dá)階段（即人均國內(nèi)生產(chǎn)總值1萬~3萬美元發(fā)展區(qū)間）的直接稅比重變化情況，對我國深化稅收改革、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)乃至實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)具有一定的借鑒意義。

OECD國家中等發(fā)達(dá)階段的直接稅比重變化情況

OECD成立于1961年，主要由高收入經(jīng)濟(jì)體組成，目前共有38個成員國。截至2019年底，以人均國內(nèi)生產(chǎn)總值3萬美元為分界點(diǎn)，OECD國家可以劃分為兩組，第一組人均GDP≥3萬美元，包括澳大利亞等24個國家；第二組人均GDP≥1萬美元但未實現(xiàn)3萬美元，包括智利等12個國家。（注：兩組均不包括哥倫比亞、哥斯達(dá)黎加兩國。哥倫比亞2019年人均GDP為6428.7美元，未超過1萬美元；哥斯達(dá)黎加于今年新加入OECD，其稅收數(shù)據(jù)尚未被OECD收錄。）

以下直接稅數(shù)據(jù)來源于OECD Statistics數(shù)據(jù)庫，包括個人所得稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅3類。

人均GDP≥3萬美元OECD國家中等發(fā)達(dá)階段的直接稅比重變化。從各國中等發(fā)達(dá)階段直接稅比重平均值的變動區(qū)間看，直接稅比重＜30%的國家包括奧地利、法國和希臘；30%≤直接稅比重＜40%的國家包括德國、冰島、意大利、荷蘭、挪威和西班牙；40%≤直接稅比重＜50%的國家包括比利時、芬蘭、愛爾蘭、韓國、盧森堡、瑞典和英國；50%≤直接稅比重＜60%的國家包括加拿大、以色列、日本、瑞士和美國，直接稅比重≥60%的國家包括澳大利亞、丹麥和新西蘭。從各國中等發(fā)達(dá)階段直接稅比重的變動趨勢看，除法國和冰島的直接稅比重明顯上升，希臘、愛爾蘭和西班牙的直接稅比重小幅波動上升外，其他19個國家的直接稅比重基本穩(wěn)定，或小幅波動下降。從各國中等發(fā)達(dá)階段直接稅項目的具體構(gòu)成看，除日本和韓國外，其他22個國家的個人所得稅占稅收總收入的比重顯著高于企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅所占的比重。

人均GDP≥1萬美元但未實現(xiàn)3萬美元OECD國家的直接稅比重變化。這一時期，從各國直接稅比重平均值的變動區(qū)間看，直接稅比重＜30%的經(jīng)濟(jì)體包括捷克、愛沙尼亞、匈牙利、拉脫維亞等9個國家，其中斯洛伐克、斯洛文尼亞等國家的直接稅比重徘徊在20%附近；30%≤直接稅比重＜40%的國家包括智利、墨西哥和葡萄牙。從各國直接稅比重的變動趨勢看，除立陶宛直接稅比重呈U型走勢、墨西哥直接稅比重小幅上升外，其他10個國家的直接稅比重保持基本穩(wěn)定或總體微降的態(tài)勢。從各國直接稅構(gòu)成的具體項目看，12個國家的個人所得稅占稅收總收入的比重高于企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅所占的比重，但個人所得稅比重大都不超過20%。

不同OECD國家中等發(fā)達(dá)階段的直接稅變化所反映的典型事實

對比分析兩組OECD國家中等發(fā)達(dá)階段的直接稅比重變化可以發(fā)現(xiàn)，雖然不同國家間的直接稅比重變化略有差異，但仍可歸納出以下3個典型事實。

成功跨越中等發(fā)達(dá)階段國家的直接稅比重超過一定閾值。OECD國家的歷史數(shù)據(jù)顯示，人均GDP≥3萬美元的24個國家中，絕大多數(shù)國家是以直接稅為主體稅，且直接稅比重普遍在30%甚至40%以上；反觀人均GDP≥1萬美元但未實現(xiàn)3萬美元的12個國家，絕大多數(shù)國家的直接稅比重低于30%，部分國家的直接稅比重甚至僅有20%左右。有研究顯示，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值1萬～3萬美元的中等發(fā)達(dá)階段，是一個國家現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，這一時期的稅制轉(zhuǎn)型與國家現(xiàn)代化密切相關(guān)，不同國家的稅收能力尤其是直接稅水平，很大程度上反映著國家治理能力和發(fā)展質(zhì)量。

絕大多數(shù)國家中等發(fā)達(dá)階段的直接稅比重保持基本穩(wěn)定或小幅波動下降。OECD國家的歷史數(shù)據(jù)顯示，人均GDP≥3萬美元的24個OECD國家中，在各國中等發(fā)達(dá)階段，有19個經(jīng)濟(jì)體的直接稅比重保持基本穩(wěn)定或呈小幅波動下降態(tài)勢；人均GDP≥1萬美元但未實現(xiàn)3萬美元的12個OECD國家中，有10個經(jīng)濟(jì)體的直接稅比重保持基本穩(wěn)定或總體微降的態(tài)勢。有學(xué)者對“二戰(zhàn)”后眾多追趕型經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，人均GDP突破1萬美元，正處在跨越中等發(fā)達(dá)階段、邁向高收入國家行列的關(guān)鍵時期，這一時期社會經(jīng)濟(jì)成分、組織形式、分配方式、利益關(guān)系等日益多元復(fù)雜，與間接稅相比，直接稅征收愈發(fā)困難，納稅人稅負(fù)痛感更加強(qiáng)烈。因而，保持稅收總體穩(wěn)定是更加現(xiàn)實的政策選項。

絕大多數(shù)國家中等發(fā)達(dá)階段的個人所得稅收入比重高于企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅收入。OECD國家的歷史數(shù)據(jù)顯示，無論是人均GDP≥3萬美元的24個國家的中等發(fā)達(dá)階段，還是人均GDP≥1萬美元但未實現(xiàn)3萬美元的12個國家，個人所得稅占稅收總收入的比重都明顯高于企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅所占的比重。對此，世界銀行的一項解釋是，一國從中等發(fā)達(dá)階段向高收入階段邁進(jìn)所需要的發(fā)展機(jī)制與原有實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)起飛的機(jī)制有著根本區(qū)別，常面臨眾多風(fēng)險和陷阱，其中最大的風(fēng)險可能來自收入分配不公和貧富差距擴(kuò)大。大量研究表明，稅收尤其是個人所得稅所具備的內(nèi)在穩(wěn)定器（Built-in Stabilizers）功能，是調(diào)節(jié)貧富差距、優(yōu)化收入分配、促進(jìn)社會公平的重要工具，這一定程度上也解釋了為什么諸多OECD國家的個人所得稅收入比重高于企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅收入。

對我國提高直接稅比重的相關(guān)建議

他山之石，可以攻玉。借鑒OECD國家發(fā)展經(jīng)驗，結(jié)合我國國情稅情，筆者就提高直接稅比重，提出以下政策建議：

一方面，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，助推實現(xiàn)間接稅比重下降、直接稅比重上升。自改革開放以來，歷經(jīng)兩步“利改稅”、分稅制改革及多次稅制優(yōu)化調(diào)整，我國形成了以增值稅、消費(fèi)稅為代表的間接稅占據(jù)主體地位，以個人所得稅、企業(yè)所得稅為代表的直接稅處于次要地位的稅收結(jié)構(gòu)體系。財政部數(shù)據(jù)顯示，我國直接稅比重已從2011年的28.4%逐步提高到2020年的34.9%，稅收對國民收入分配的調(diào)節(jié)作用、自動穩(wěn)定器功能逐步增強(qiáng)。當(dāng)前應(yīng)在繼續(xù)保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定的前提下，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，加快建立現(xiàn)代稅收制度，重點(diǎn)推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，著力推進(jìn)增值稅簡并稅率檔次、規(guī)范優(yōu)惠范圍、降低標(biāo)準(zhǔn)稅率等改革，同時結(jié)合消費(fèi)稅立法統(tǒng)籌研究推進(jìn)后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，確保在“減間接稅”過程中實現(xiàn)“增直接稅”目標(biāo)，進(jìn)一步彰顯直接稅體系在第二個百年奮斗目標(biāo)中加快實現(xiàn)共同富裕的稅收治理效能。

另一方面，進(jìn)一步調(diào)整直接稅項目結(jié)構(gòu)，研究適時下調(diào)企業(yè)所得稅法定稅率。結(jié)合《中國稅務(wù)年鑒》（2019）數(shù)據(jù)，我國企業(yè)所得稅、個人所得稅和財產(chǎn)稅（包括房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅）的收入比值約為60∶20∶20，明顯不同于OECD國家“個人所得稅為主體稅，企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅為輔助稅”的特點(diǎn)?？紤]到我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法是2007年制定的，當(dāng)時確定的法定稅率充分考慮了國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。2008年國際金融危機(jī)以來，全球企業(yè)所得稅法定稅率呈普遍穩(wěn)定下降趨勢，OECD國家企業(yè)所得稅稅率加權(quán)平均值從2000年的32.2%下降到2020年的23.5%，再加上“至少15%全球最低稅”等國際稅收規(guī)則的新一輪沖擊，未來我國企業(yè)所得稅改革立足點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向參與全球稅收競爭，擇機(jī)降低法定稅率，以構(gòu)建起更具有國際競爭力和吸引力的企業(yè)所得稅制度。