“走出去”企業(yè)如何享受和保障東道國的稅收優(yōu)惠

近些年來中國“走出去”的企業(yè)越來越多，境外越來越多的國家為了吸引外商投資，特別是吸引中國企業(yè)在當?shù)氐耐顿Y經(jīng)營，制定了很多的稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定。這些特定的稅收優(yōu)惠包括有：一是特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠，如在特定的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，或者是一些偏遠待開發(fā)的地區(qū)給與特殊的稅收優(yōu)惠；二是產(chǎn)業(yè)導向的稅收優(yōu)惠，如對大型基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，像電站，公路，橋梁，機場等給與特殊的稅收優(yōu)惠；三是對吸引資金，引進技術(shù)給與的特殊稅務(wù)優(yōu)惠。如對大額的融資項目，特別是國際金融機構(gòu)的優(yōu)惠利率貸款項目，（如亞投行，絲路基金貸款項目），或引進東道國沒有的先進技術(shù)；四是對促進社會發(fā)展給與特殊的稅收優(yōu)惠，如創(chuàng)造一定數(shù)量當?shù)貑T工工作的機會。

例如：巴基斯坦政府對中巴經(jīng)濟走廊進行稅收減免，包括對在該走廊的相關(guān)中資企業(yè)承建方和項目減免進口設(shè)備、材料、工程零配件的關(guān)稅，對相關(guān)預扣稅進行減免等。

又如：老撾萬象塞色塔綜合開發(fā)區(qū)是中老兩國國家級的合作特區(qū)，該開發(fā)區(qū)給與了特殊的稅收優(yōu)惠：在開發(fā)區(qū)外的利潤稅是24%，但在開發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)類的企業(yè)，免5-10年的利潤稅。免稅期滿后按8%繳納。開發(fā)區(qū)內(nèi)的商貿(mào)類和服務(wù)類的企業(yè)，免交2年利潤稅。在開發(fā)區(qū)外的進口關(guān)稅稅率在5%-40%，但進口到開發(fā)區(qū)內(nèi)的商品免交關(guān)稅，開發(fā)區(qū)的產(chǎn)品出口也是免繳關(guān)稅。在開發(fā)區(qū)外的增值稅稅率是10%，但在開發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品，免交增值稅。在開發(fā)區(qū)外，個人所得稅稅率是0%-24%，但在開發(fā)區(qū)內(nèi)的個人所得稅率是0%-5%。

如何能夠充分享受上述東道國的稅收優(yōu)惠政策，進一步還能夠長期有效的保證這種稅收優(yōu)惠的兌現(xiàn)，就是中國“走出去”企業(yè)需要力爭跟進和落實的重要事項，特別是在初期投資意向談判和簽約的博弈階段。理論上說，上述的稅收優(yōu)惠一般都在東道國的相關(guān)稅法規(guī)定中有所發(fā)布，只要外資企業(yè)符合稅法規(guī)定的條件，都是有權(quán)力享受的。但是，實際情況卻比較復雜和多變，尤其是在一些發(fā)展中國家。我們從以往的實際的案例中也看到，很多中國“走出去”企業(yè)在享受東道國的稅收優(yōu)惠上，走過彎路，受過損失，筆者根據(jù)以往多年實際的經(jīng)驗，提出如下的提示和建議，以供參考。

很多境外項目，中資企業(yè)是跟東道國的相關(guān)政府部門或國有企業(yè)談簽合同，如與當?shù)氐哪茉床浚娋趾徒煌ü竞炗喓贤?，在合同中約定相應(yīng)的稅務(wù)優(yōu)惠。中資企業(yè)往往自我認定，該相關(guān)國家政府部門或國有企業(yè)應(yīng)該能夠信守合同約定，且也應(yīng)該是能得到該國的財稅部門的認可。因為合同一般都是抄送了相關(guān)的財政部（及稅政司），甚者在簽約儀式上還有該國相關(guān)高級別的領(lǐng)導見證簽約和有相關(guān)媒體的實時報道。由此，中資企業(yè)就自然的認定所簽合同的稅務(wù)優(yōu)惠條款有合法性和有效性。但從法律效力上來看，國家稅法是由特定的國家機構(gòu)（如國會或財政部等部門）來制定，是公法，中資企業(yè)與相關(guān)部門或國有企業(yè)的民事合同，是私法。二者有沖突時，后者不能與前者相悖，公法效力要高于私法的效力。也就是說，東道國的稅法制定和執(zhí)行部門，可以否定或不予認可所簽民事合同中的稅收優(yōu)惠條款。由于相應(yīng)的具體稅務(wù)優(yōu)惠規(guī)定，大多是東道國的財政部（及稅征司）來制定和解釋，有些重大的稅收優(yōu)惠規(guī)定，從東道國的正式的立法的程序來看，還應(yīng)該上升到的該國的國會或者議會通過，或是經(jīng)過該國的最高法院審核批準，才能真正具有最高的完全法律效力。尤其是在那些政局不穩(wěn)定，黨派紛爭，立法，司法，執(zhí)法相對分離，稅制不健全的發(fā)展中國家，獲得最高法律程序上（國會或議會）稅收優(yōu)惠審核批準，才能最大可能保障稅收優(yōu)惠的確定性。而具體執(zhí)行和落實相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定的一般是該東道國的基層稅務(wù)征管部門，基層的稅務(wù)征管人員，往往只認定其上級主管機關(guān)如財政部（及稅政司）的免稅函或相關(guān)稅收優(yōu)惠的正式批文，根本不會理會相關(guān)行業(yè)管理職能的政府部門或國有企業(yè)，中資企業(yè)與相關(guān)政府部門和國有企業(yè)合同中雖然約定了稅務(wù)優(yōu)惠條款，該國的基層稅務(wù)征管人員往往忽視和不予認可。尤其是近些年來，很多發(fā)展中國家經(jīng)濟困難，國家信用透支，大都加強對外國企業(yè)的稅收征管，中資企業(yè)，往往是他們的重要稅源，也是稽查補稅的重點。對中資企業(yè)簽約的稅收優(yōu)惠，不理不認，追征補交，屢見不鮮。因此，中資企業(yè)（一般是乙方承建方）在與東道國相關(guān)政府部門或國有企業(yè)（一般是甲方業(yè)主）談簽合同時，應(yīng)該在合同中明確約定；甲方（業(yè)主）有義務(wù)幫助乙方（中資企業(yè)）向政府相關(guān)部門（如財政部及稅政司）申請，在一定期限內(nèi)獲取到合同約定的稅收優(yōu)惠批文，這樣才能最大限度的保障所簽訂的稅務(wù)優(yōu)惠條款隨后得以落實。合同談簽后，中資企業(yè)還要及時跟進，催促或迫使業(yè)主積極推進，履行合同義務(wù)，進一步與東道國的財政部（及稅政司），甚至與該東道國的國會（或議會）溝通協(xié)調(diào)，及時獲取免稅函或免稅的總理令，甚者國會批準通過的免稅議案。

案例1：某中資企業(yè)到東南亞某國承建水電站項目，當時與該國水電局（業(yè)主）簽約達成了免稅條款，該中資企業(yè)主觀認為有合同在手，免稅無憂，也沒再及時去力爭獲得該國財政部的免稅函。幾年過去，該國財政緊張，國家信用危機，便以整頓稅收秩序，加強征管為由，對所有外資（當然中資企業(yè)是重點）進行稽查補稅。該國基層稅務(wù)稽查人員認定，雖有合同免稅條款，但是沒有財政部的免稅函，仍然程序不符，效力不夠。即便是該中資企業(yè)要求馬上補辦免稅函，該稅務(wù)機關(guān)認定，為時已晚，要對前年度追溯補稅。該企業(yè)多次與稅務(wù)機關(guān)交涉無果，該合同的免稅條款，終成一紙空文。

案例2：更有甚者，某中資企業(yè)在西非某國家承建一個大型污水處理項目，當時的執(zhí)政政府認為該項目關(guān)乎民生，給予了免稅函。幾年后大選，該國總統(tǒng)下臺，反對黨上臺，對前任政府所給與的稅收優(yōu)惠全部予以否定，該中資企業(yè)后悔當初沒有強力堅持走完該國的最高立法程序，即要求該國議會通過該項目的免稅法案，以保障未來政府換屆帶來的不確定性。

中資“走出去”企業(yè)跟業(yè)主談判初期，就稅收優(yōu)惠條款的闡述要非常專業(yè)和具體。中資企業(yè)認為：為了得到最寬泛的稅收優(yōu)惠權(quán)益，其表述往往就是一句簡語：即與項目相關(guān)的稅收全部免稅。但這種表述卻又很大的局限性，往往在后期項目實施階段，有可能涉及到具體適用稅種專業(yè)界定和區(qū)分理解，特別是與該國基層稅務(wù)機關(guān)一旦產(chǎn)生理解的爭議，耗時耗力，無法落實。在此筆者建議：最好是要參照中國與該國雙邊稅收協(xié)定及該國現(xiàn)行稅法規(guī)定相關(guān)稅種表述，既要寬泛，也要具體，將所有現(xiàn)行東道國的相關(guān)具體稅種都應(yīng)一一例舉出來，但不限定。特別是要提醒是，因中資企業(yè)的項目時間往往比較長，東道國的稅制和征稅方式很有可能在今后有所變動，因此。在合同中要有預判，留有余地，將東道國現(xiàn)有稅種和征收方式的做一個定性的歸類預設(shè)就很有必要，即便以后東道國稅制或征稅方式有變，還可以保障相同屬性和實質(zhì)類似稅種仍然可以延續(xù)享受以前簽約時的優(yōu)惠待遇。特別是近些年來，很多發(fā)展中國家進行稅制改革，加強了稅收的征管是一個大趨勢，如對流轉(zhuǎn)稅（增值稅）的新增或擴大范圍，對支付環(huán)節(jié)源泉扣繳的加強，如對預扣稅稅率的提高，預判和預留稅收變化的保障條款就越顯必須和重要。

案例3：2018年下半年阿聯(lián)酋開始稅改，原來沒有增值稅，在2019年1月1日開征增增值，稅率為5%，由業(yè)主支付工程款項時，直接代扣代繳。某個中資施工企業(yè)和該國的業(yè)主當時簽訂合同時，因當時卡塔爾并沒有增值稅，自然就認為是沒有增值稅稅負，也沒有對未來新開稅種進行預判和預留約定，但是卡塔爾新增增值稅后，該業(yè)主認為這是國家稅制進行了改革，業(yè)主也無法預測，因該新增加的增值稅在原合同沒有預先約定，甲方（業(yè)主）根本就不愿調(diào)價或補償乙方（中資企業(yè)）相關(guān)稅負。最后，該中資企業(yè)與業(yè)主幾經(jīng)協(xié)商無果，不得不背負這個新增稅種的沉重稅負，且直接影響了該企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流。

由此，筆者特別提示：中資企業(yè)在簽訂合同相關(guān)稅務(wù)條款時，要有預設(shè)的保留條款，如中資企業(yè)與越南業(yè)主合同的參考表述為；與甲方（越南業(yè)主）就本合同適用于越南財政部、其行政區(qū)或地方當局對本合同所述的承建項目涉及到征收的所有稅收，不論其征收方式，將給與免稅。本合同適用的越南現(xiàn)行稅種是：利潤稅，利潤匯出稅，增值稅，關(guān)稅，個人所得稅。本合同也適用于本合同簽訂之日后越南政府征收的屬于增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實質(zhì)相似的稅收。甲方（越南業(yè)主）應(yīng)將越南稅法所作出的重要變動及時通知乙方（中資企業(yè)）。

筆者就以往的國別經(jīng)驗來看，中資“走出去”企業(yè)就企業(yè)所得稅，利潤匯出境外環(huán)節(jié)的預提所得稅，進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及增值稅。還有一些地方政府級別的稅費，有可能與業(yè)主和該國相關(guān)政府部門力爭獲得稅收優(yōu)惠待遇（或免稅）。但是增值稅比較特殊，在實際征管操中，很難落實減免稅待遇，這是增值額的特殊稅制原理而導致的，增值稅一般是銷項減去進項的抵扣鏈，就增值額征稅，一般在支付或采購環(huán)節(jié)進行源泉代扣代繳。所以要免稅，就要涉及進項和銷項的全流程免稅或進項留底的徹底退稅。一般來說呢，銷項免稅，容易做到，因為這個銷項代扣代繳人比較少，主要是業(yè)主，有相關(guān)合同約定或免稅函，業(yè)主是愿意配合的。但是進項代扣代繳人就比較多，比如東道國當?shù)氐脑牧?，輔料，配件的采購，還有當?shù)毓?yīng)商，分包商，服務(wù)商比較多，很難去要求每個進項代扣代繳人進行免費的處理，中資企業(yè)實際情況往往是，銷項免稅，進項難免，逐年形成了一個很大的留底的進項稅金，要在當?shù)囟悇?wù)局申請辦理累計留底進項稅金的退稅，就要經(jīng)受專項增值稅審計，稽查，退稅程序復雜，時間冗長。往往最終成為中資企業(yè)的沉沒成本。筆者在此建議：增值稅是價外稅，只要中資企業(yè)外賬管理得當，預算準確，成本清楚，可以直接與業(yè)主在報價中將增值稅稅負一并估算考慮。不必強力要求免稅，最后卻很難落實。

個人所得稅的申請減免也比較難。一般來說，個人所得稅是地方稅，是屬于東道國省級（邦或州），甚至各個郡（縣）制定個稅規(guī)定和具體征管（管轄）的。東道國中央（聯(lián)邦）級別不能管轄，也很難協(xié)調(diào)地方稅局的具體征管。這在政府分級預算管理，地方政府相對獨立的國家尤其明顯。因為個人所得稅是地方政府的一項主要稅收來源，地方政府一般不愿做特殊的稅務(wù)優(yōu)惠減免。特別是很多“走出去”企業(yè)在東道國設(shè)立的機構(gòu)往往在其首都或者發(fā)達城市，而“走出去”項目的大量外派中方員工往往常駐在施工地，即在偏遠落后地區(qū)。其施工地往往與機構(gòu)的稅務(wù)注冊地（設(shè)立地）不在一個地方，這種稅務(wù)注冊地與征管地不一致，對“走出去”企業(yè)的現(xiàn)實困難就是，中方外派員工想集中統(tǒng)一在注冊地申報繳納，甚至想申請減免，但是施工地的地方稅務(wù)機關(guān)往往有權(quán)征稅，稅源很少，根本不會理會注冊地的稅務(wù)機關(guān)。就客觀上造成了個人所得稅申請減免的困難。另外，個人所得稅有明顯的地方社會人員就業(yè)政策導向，東道國希望中國的公司和一些大型項目，要盡可能的雇用當?shù)赜霉ぃ皇谴罅康耐馀芍蟹絾T工，而且東道國一般還會在外國一般工作人員的工作簽，用工名額上有特殊的限制。由于這種稅收政策的導向，也是“走出去”企業(yè)很難申請到中方外派員工個稅減免的一個原因。筆者建議：“走出去”企業(yè)可以申請一些高級技師人員（專家）或高層管理人員個人所得稅的優(yōu)惠或減免，對大量的外派中方一般工作人員不必強求稅收優(yōu)惠或減免。

中資“走出去”企業(yè)在申請東道國的稅收優(yōu)惠時，如果是承建一個大型的整體項目，如開發(fā)一個特殊經(jīng)濟園區(qū)或一個資源礦區(qū)，整個項目將會涉及到很多上下游的參建單位，在與當?shù)卣暾埗愂諆?yōu)惠時，不僅要力爭本企業(yè)（總承包方）的稅收優(yōu)惠，更要力爭對整個項目的稅收優(yōu)惠，也就是說，要把與本企業(yè)相關(guān)的上下游相關(guān)的供應(yīng)商，分包商的稅收優(yōu)惠都要包括進去。因為，若是上下游相關(guān)企業(yè)不能享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠，相關(guān)稅負依然還是要以合同含稅價的方式轉(zhuǎn)嫁給總承包方，總承包方的總體稅負最終還是降低不下來。在此筆者建議：在這種情況下，中資企業(yè)要以不可分割的一個整體項目申請最優(yōu)的稅收優(yōu)惠（包括免稅），而不是僅僅申請本企業(yè)（總承包方）的稅收優(yōu)惠，特別是當總承包商將來需要轉(zhuǎn)讓股權(quán)給第三方或準備退出該項目時，原先與相關(guān)政府部門或業(yè)主談定的稅收優(yōu)惠或免稅批文才能得到最大限度的保障和承繼。

案例4：某中資企業(yè)在西非某國總承包開發(fā)一個礦區(qū)。獲得了本企業(yè)的特殊免稅20年，而且還是該國議會以法案形式特別審核通過的。但是由于后來情況有變，該中資企業(yè)準備轉(zhuǎn)讓該國的采礦權(quán)和相關(guān)的股權(quán)給中國第三方企業(yè)，同時也相應(yīng)的簽約了很多的中國分包商和當?shù)氐墓?yīng)商。此時就涉及到其特批的稅收優(yōu)惠是否可以自然承繼？即該國議會法案通過的免稅待遇是否可以讓其未來的股權(quán)受讓方（新的第三方中資企業(yè)）直接享受？可以直接讓其簽約的上下游分包商，供應(yīng)商同樣享受？就此免稅待遇問題，該中資企業(yè)與相關(guān)的政府部門多次協(xié)商溝通，最終的答復是不可以。因為當時該中資企業(yè)申請稅收優(yōu)惠時，只是就以本企業(yè)名義申請的，國會的批復也是只給了該一家總承包方的中資企業(yè)，若干年后，時過境遷，該國的邦礦的條件已經(jīng)改善，采礦權(quán)的門檻已經(jīng)提高，且是該國主要稅收來源，再加上是原議會批準通過的，各個相關(guān)政府行政部門都不愿意擴大優(yōu)惠，更怕引起當?shù)孛癖姷姆锤?。新的股?quán)受讓方，還有相關(guān)的分包商和當?shù)毓?yīng)商要想享受總承包商的免稅待遇，就要一一重新申請和審批，還要上至該國議會審核通過，如此抬高的門檻和最高的審批程序，最終阻隔了該中資企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠與相關(guān)項目方的承繼，直接影響了該中資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及分包合同的簽訂價格和條件。

為了最終保障合同約定的稅收優(yōu)惠，在與業(yè)主就稅負最終承擔問題，需要專門的條款，約定就稅收優(yōu)惠違約，不能落實的調(diào)價或賠償事宜，這也是中資企業(yè)最重要且可行的法律救濟措施。如上所述，很多中資企業(yè)的市場和商務(wù)人員與業(yè)主初期談判時，要關(guān)注很多商務(wù)要點，還要顧及后續(xù)項目與業(yè)主的合作，往往對專門的稅收優(yōu)惠違約的調(diào)價和補償條款重視不夠，未能單獨明確約定。當東道國基層稅務(wù)部門不理稅收優(yōu)惠合同，強行征稅后，隨即就陷入與業(yè)主再起談判，對于違約的賠償?shù)呢熑?，業(yè)主往往推諉拖延，不了了之。為了預防稅收優(yōu)惠將來會有或有稅負，且能順利轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主，筆者在此強烈建議：中資企業(yè)（乙方）要特別關(guān)注和重視，并在合同中專門約定稅收優(yōu)惠違約責任條款，要對業(yè)主（甲方）有詳細和明確調(diào)價和賠償責的約定，也就是說，將來當該東道國稅務(wù)機關(guān)就合同約定的稅收優(yōu)惠進行征稅或補稅時，其相應(yīng)增加的稅負，中資企業(yè)（乙方）有權(quán)要求業(yè)主（甲方）進行價格調(diào)增或者給與相應(yīng)的補償，在中方融資貸款的方式下，最好能夠約定從融資劃款的源頭直接扣留相應(yīng)的款項，這樣才能最強有力的保障中資企業(yè)的稅收利益。即便今后與業(yè)主有糾紛再談判，甚至提起訴訟，有此合同依據(jù)，才能最大限度迫使業(yè)主與東道國財稅部門溝通，協(xié)商，守住已經(jīng)簽訂的稅收優(yōu)惠。

在一些經(jīng)濟發(fā)達國家，其稅制比較健全，征管比較先進，中資“走出去”往往可以與該東道國政府（包括招商部門及財稅部門）協(xié)商和談判，爭取到“一對一”的特殊的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅稅在0%-10%之間，進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅的減免，當?shù)貜S房或辦公用地的優(yōu)惠價格，辦公租金的優(yōu)惠價格，甚至還有當?shù)匾欢~度的財政補貼或財政返回等，即獲取事先約定的稅收優(yōu)惠批復或協(xié)議（Advance Ruling）。但是這種特殊的稅收優(yōu)惠批復，往往需要外國投資者對該東道國政府有特定條件的承諾，才能達成。這種與當?shù)卣畢f(xié)商談判的特定條件，一般包括有：承諾在當?shù)氐挠媱澩顿Y額，在該國設(shè)立地區(qū)總部或物流中心，每年預計實現(xiàn)的營業(yè)額（銷售收入或利潤額），雇用當?shù)貑T工的總?cè)藬?shù)，當?shù)氐牟少徍突ㄤN費用等指標。也就是說，只有在最終各項承諾指標都達到的情況下，當?shù)卣艜o予外國企業(yè)預先批復的稅收優(yōu)惠。如果部分指標不能達到，外國企業(yè)只能享受次優(yōu)的稅務(wù)優(yōu)惠，甚至不能享受任何稅收優(yōu)惠，中資企業(yè)與東道國政府一旦簽定了上述事先約定的稅收優(yōu)惠協(xié)議（Advance Tax Ruling），其協(xié)議（或批復）將對中資企業(yè)和東道國相關(guān)政府雙方都具有強制約束力。在此，筆者要需要特別提示：中資企業(yè)在東道國的相關(guān)高層管理層，要高度重視遵守該約定，不能想當然地認為一旦獲得了稅務(wù)優(yōu)惠批復，就可以自然享受稅收優(yōu)惠，更不能為了獲取最優(yōu)稅收優(yōu)惠而人為操作、突擊達標。失信爽約將導致的嚴重后果，不僅無法享受稅收優(yōu)惠，而且會影響到中資企業(yè)的形象和聲譽，進而會影響中資企業(yè)在該東道國的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。

案例5：在歐洲S國，某中資集團企業(yè)在當?shù)囟悇?wù)顧問的幫助下，向S國稅務(wù)機關(guān)提交了詳細的公司架構(gòu)及業(yè)務(wù)運作說明書，商業(yè)計劃書，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價文檔及相關(guān)財務(wù)報表和說明，最終力爭到S國關(guān)于區(qū)域總部的稅務(wù)優(yōu)惠待遇批文（Principle Company Ruling),這樣就可以保證中資集團企業(yè)在S國區(qū)域總部與該區(qū)域的關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)收入、利潤繳納最低的所得稅和地方稅附加（0%-5%）。同時承諾在S國以該國公司的名義，分別在若干個國家成立的項目公司來具體實施期限較短的（如一年內(nèi)的）項目。為了避免項目所在國和投資項目國（S國）重復征稅和課以重稅，還在S國申請到了參與免稅的優(yōu)惠批文（Participation Exemption Ruling).S國的該稅收優(yōu)惠批文，可以保證該中資集團企業(yè)以S國的企業(yè)名義在其他各國的投資所得稅負最輕，即在將來對所投資的項目進行處置（轉(zhuǎn)讓，分立，合并)時所產(chǎn)生的利潤（Capital Gains),從項目所在國匯回S國時，免繳納所得稅，同時享受S國與當?shù)仨椖克趪碾p邊稅務(wù)協(xié)定，即限制項目所在國的征稅（0%-5%）

中資企業(yè)與東道國的業(yè)主或者當?shù)刎敹惒块T就稅收優(yōu)惠一旦產(chǎn)生爭議甚至糾紛，業(yè)主不予補償，財稅部門不予落實，在這種情況下，如何解決？在以往的實踐中，有的中資企業(yè)有畏難情緒，不愿意與業(yè)主把關(guān)系搞僵，怕影響后期的合作，更怕直接與稅局對抗，會招致隨后的稅務(wù)檢查和報復，中資企業(yè)往往息事寧人，自認損失。更多的中資企業(yè)是通過外部公關(guān)解決，即通過當?shù)卮?，政府部門高層的親屬和中間人來疏通和解，以這種公關(guān)方式來解決，往往不能根本上解決稅收優(yōu)惠糾紛，不但中資企業(yè)還要承擔部分稅款，更重要的是，這種人為關(guān)系的稅收減免，往往沒有法律形式上的保障，更有甚者，會產(chǎn)生與當?shù)卣賳T行賄受賄的法律及社會輿論的風險。若是涉及的稅收優(yōu)惠金額巨大，直接影響中資項目的盈虧和在東道國后續(xù)的正常經(jīng)營，筆者在此建議：中資企業(yè)應(yīng)該采用正規(guī)和合法解決的途徑來解決，即采用訴訟和外交途徑。

大部分“走出去”的國家，其執(zhí)法和司法部分是相對分離和獨立的，也就是說，東道國的業(yè)主或國家行政部門（財稅部門），對當?shù)胤ㄔ河杏绊?，但是比較有限。雖然在當?shù)卮蚬偎?，費時耗力，花費很大，但是中資企業(yè)也要克服畏難情結(jié)，從長計議，采用訴訟途徑；即考慮聘請當?shù)刈詈玫穆蓭熓聞?wù)所及會計師事務(wù)所，要請最好的專業(yè)人員代表中資企業(yè)到法庭來進行抗辯和申訴。一般來說，這種訴訟不會很快結(jié)案，但是對業(yè)主或當?shù)叵嚓P(guān)政府部門（財稅部門）仍然有一定的壓力和影響?？陀^上會逼迫業(yè)主及政府相關(guān)部門之間盡快協(xié)調(diào)，解決糾紛，促使結(jié)案。在多數(shù)情況下，只有在訴訟的高壓下，才有利于促成的庭外盡快和解，而且隨后的補充協(xié)議或解決方案往往對中資企業(yè)的今后稅收優(yōu)惠更有法律保障。

中資企業(yè)還可同時采用外交途徑：一是求助當?shù)刂袊拇笫桂^和經(jīng)商處。東道國的中國大使館和商務(wù)經(jīng)商處對該國的政治經(jīng)濟情況都非常的了解，維護中國企業(yè)在該國的正當稅收權(quán)益，他們有正常的對應(yīng)外交溝通渠道，其對業(yè)主和相關(guān)政府部門是國家層面的大局考慮和影響力。二是求助中國稅務(wù)總局，我國已經(jīng)與100多個國家簽有雙邊稅協(xié)定，依照雙邊稅收協(xié)定的約定，如果中資企業(yè)在東道國遭遇不符合協(xié)定的征稅，如該享有的法定稅收優(yōu)惠或政府特批的稅收優(yōu)惠而沒有享受到，或面臨重復征稅等類似的問題時，中資企業(yè)都有權(quán)力按照稅收協(xié)定的規(guī)定向中國所轄的省級稅局提起申請，求助解決。同時，按照稅收協(xié)定，中國稅務(wù)主管當局也有義務(wù)開展相互協(xié)商，我國也規(guī)定了對外開展相互協(xié)商的具體程序《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）。只要中資“走出去”企業(yè)有需求，國家稅務(wù)總局愿意積極幫助中資企業(yè)解決協(xié)定糾紛問題。國家稅總可以代表中資企業(yè)與東道國的財政部（及稅政司）通過談判協(xié)商，落實稅收優(yōu)惠。在一些中國投資比較多的國家（目前有30多個國家），國家稅總還專門外派了稅務(wù)官，其也可以代表國家稅總及中資企業(yè)與當?shù)貙?yīng)的財稅部門，進行談判和協(xié)商，維護中資企業(yè)的合法稅收優(yōu)惠的利益，中國稅總與巴基斯坦財稅部門還專門約定了定期會晤，磋商解決中資企業(yè)稅務(wù)問題的聯(lián)系溝通機制。而且這些年來，國家稅總也已經(jīng)有了好幾例就協(xié)定待遇不公磋商解決的案例。