積極做好迎接“雙支柱”落地的準(zhǔn)備工作

來源：中國稅務(wù)報(bào)  日期：2021年12月22日

作者：勵(lì)賀林 姚麗

10月底，二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人第十六次峰會(huì)核準(zhǔn)通過了《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》（以下簡稱“10月聲明”），標(biāo)志著運(yùn)行近百年的國際稅收規(guī)則改革取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。在得到G20領(lǐng)導(dǎo)人的政治背書后，目前經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）正加速推進(jìn)“雙支柱”方案的細(xì)節(jié)技術(shù)研究和落地實(shí)施工作，我國企業(yè)應(yīng)密切跟蹤和認(rèn)真研究“雙支柱”方案的各方面影響，積極做好迎接“雙支柱”落地的準(zhǔn)備工作。

“雙支柱”方案落地，時(shí)間緊任務(wù)重

“時(shí)間緊任務(wù)重”主要指需要在近一兩年內(nèi)完成“雙支柱”方案執(zhí)行必需的全部細(xì)則制定和足夠數(shù)量的立法程序。對于支柱一，新征稅權(quán)（金額A）需要足夠多的轄區(qū)簽訂多邊公約予以實(shí)施，OECD計(jì)劃2022年上半年完成多邊公約文本和解釋性聲明的制定，2022年中開放多邊公約供各轄區(qū)簽署，2023年各轄區(qū)完成全部立法程序并生效執(zhí)行。另外，OECD計(jì)劃2022年底前完成金額B規(guī)則相關(guān)工作。對于支柱二，OECD已于12月20日發(fā)布《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的全球反稅基侵蝕（GloBE）示范規(guī)則（支柱二）》，供各轄區(qū)推進(jìn)國內(nèi)立法時(shí)參照使用；2022年中完成應(yīng)稅規(guī)則多邊工具的開發(fā)，2022年底前建立協(xié)調(diào)各轄區(qū)實(shí)施GloBE規(guī)則的審議機(jī)制等實(shí)施框架。

“時(shí)間緊任務(wù)重”還體現(xiàn)在“雙支柱”方案仍存若干未竟事項(xiàng)亟待完成，這些事項(xiàng)既是關(guān)鍵事項(xiàng)，又在技術(shù)細(xì)節(jié)上爭議較大，包括支柱一的消除雙重征稅、營銷及分銷利潤安全港、金額B規(guī)則相關(guān)工作；支柱二的公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除機(jī)制、GloBE規(guī)則與美國全球無形低稅所得（GILTI）制度的共存等事項(xiàng)。對于支柱一“撤銷及中止所有數(shù)字服務(wù)稅和其他類似措施”，美國近期的行動(dòng)既主動(dòng)又賣力，展現(xiàn)了廢除數(shù)字服務(wù)稅等單邊措施的決心。10月21日，美國與奧地利、法國、意大利、西班牙和英國歐洲5國發(fā)表聯(lián)合聲明，就“現(xiàn)有單邊稅收措施向支柱一生效實(shí)施的過渡期安排”達(dá)成協(xié)議，11月22日、24日，美國又與土耳其、印度就過渡期安排達(dá)成協(xié)議。

技術(shù)細(xì)節(jié)要求高，相關(guān)企業(yè)宜早做準(zhǔn)備

“雙支柱”方案不僅影響各轄區(qū)間征稅權(quán)的劃分，而且影響相關(guān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、稅收確定性及稅收遵從成本。一旦方案在全球范圍內(nèi)落地實(shí)施，影響的范圍和程度將持續(xù)擴(kuò)大和加深。我國相關(guān)企業(yè)應(yīng)未雨綢繆、提前行動(dòng)，不僅是符合支柱一、支柱二適用范圍的企業(yè)，還包括未來可能納入適用范圍的企業(yè)。

筆者認(rèn)為，我國企業(yè)應(yīng)更多關(guān)注“雙支柱”方案的技術(shù)細(xì)節(jié)，在最終細(xì)則公布前，可參照2020年10月《“雙支柱”藍(lán)圖報(bào)告》，以充分理解方案的技術(shù)要求。比如，支柱一收入來源地規(guī)則，將產(chǎn)品或服務(wù)被使用或消費(fèi)的轄區(qū)，確認(rèn)為收入來源地，OECD將針對不同交易類型制定具體的收入來源地規(guī)則。目前，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）實(shí)現(xiàn)趨同，因此藍(lán)圖報(bào)告承認(rèn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是合格準(zhǔn)則。我國企業(yè)需密切跟蹤“雙支柱”方案的細(xì)節(jié)技術(shù)研究進(jìn)展，評估收入來源地規(guī)則對企業(yè)收入來源地及相關(guān)指標(biāo)的影響，因?yàn)椤笆杖搿边@項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)決定企業(yè)在某一轄區(qū)是否構(gòu)成新聯(lián)結(jié)度、新征稅權(quán)（金額A）的數(shù)值及在各轄區(qū)間的分配份額。

另外，在經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的大背景下，相關(guān)企業(yè)應(yīng)更加積極主動(dòng)地適應(yīng)嶄新的國際稅收秩序和全球稅收治理的要求，調(diào)整其全球價(jià)值鏈布局和風(fēng)險(xiǎn)配置，提升自身駕馭和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。

用好過渡期優(yōu)惠和排除機(jī)制，積極維護(hù)自身利益

我國是G20主要成員，全程參與了應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）相關(guān)工作，包括包容性框架下“雙支柱”方案的談判，發(fā)出了中國聲音、提出了中國方案。我國相關(guān)企業(yè)需要認(rèn)真研究“雙支柱”方案的過渡期條款、排除條款，充分利用好政策規(guī)則空間，積極維護(hù)自身利益。比如支柱二專門設(shè)置了公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除機(jī)制，對于實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的部分回報(bào)，在計(jì)算全球最低稅補(bǔ)足稅的稅基時(shí)，允許予以排除，這一規(guī)則對于我國相關(guān)企業(yè)而言，非常重要亦非常關(guān)鍵。我國相關(guān)企業(yè)從事研究開發(fā)等實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)仍可享受稅收優(yōu)惠待遇，有利于我國企業(yè)加大研發(fā)投入、增強(qiáng)發(fā)展后勁和提升市場競爭力，推動(dòng)我國向全球產(chǎn)業(yè)鏈中高端邁進(jìn)。

對于那些主要市場在母國，因享受稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)所得稅有效稅率低于全球最低稅（15%），又處于國際化起步階段的跨國企業(yè)，支柱二設(shè)計(jì)了豁免機(jī)制，避免這類企業(yè)受到全球最低稅的過度影響。為此，我國相關(guān)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真審視其海外有形資產(chǎn)是否超過5000萬歐元、海外市場轄區(qū)是否超過5個(gè)等適用豁免機(jī)制的閾值條件，合理設(shè)計(jì)海外市場發(fā)展策略，做到既遵從國際稅收規(guī)則，又充分維護(hù)自身合法稅收利益。

本文系2020年度國家社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目“數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅權(quán)國際競爭加劇背景下更好維護(hù)我國國家稅收利益研究”（20BGJ031）的階段性研究成果。（作者系天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長、教授，天津理工大學(xué)管理學(xué)院講師）