應(yīng)對(duì)出版數(shù)字化轉(zhuǎn)型的稅收政策研究

李林

內(nèi)容提要： 加快數(shù)字化發(fā)展，建設(shè)數(shù)字中國(guó)是大勢(shì)所趨。伴隨數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，政府如何通過(guò)稅收激勵(lì)政策促進(jìn)傳統(tǒng)出版業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。本文通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)電子出版物適用縮減、超縮減或零增值稅稅率，在研發(fā)方面給予稅收優(yōu)惠，實(shí)施系統(tǒng)且多樣的稅收優(yōu)惠政策，出臺(tái)投資抵免政策，對(duì)企業(yè)投資數(shù)字出版，按投資額的一定比例，抵免企業(yè)所得稅稅額，可降低電子出版物的整體稅負(fù)，使數(shù)字出版業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性降低、平衡性增強(qiáng)以及正外部性得到補(bǔ)償，進(jìn)而促進(jìn)傳統(tǒng)出版內(nèi)容編審和電子出版平臺(tái)的融合，并促進(jìn)電子出版物市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的形成，補(bǔ)償企業(yè)因固定價(jià)格帶來(lái)的損失。同時(shí)，應(yīng)承認(rèn)電子書籍、各種形式的電子期刊和電子教材的文化、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，推動(dòng)行業(yè)數(shù)字技術(shù)進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化 出版業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型 稅收政策

文章結(jié)構(gòu)框架

精彩內(nèi)容摘編

引言

2020年7月14日國(guó)家發(fā)改委、工信部等13個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展 激活消費(fèi)市場(chǎng)帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)的意見(jiàn)》，提出“加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，壯大實(shí)體經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能”。2021年3月12日《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中，“加快數(shù)字化發(fā)展，建設(shè)數(shù)字中國(guó)”作為獨(dú)立篇章，將打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)新優(yōu)勢(shì)，堅(jiān)持新發(fā)展理念，營(yíng)造良好數(shù)字生態(tài)，列為“十四五”時(shí)期目標(biāo)任務(wù)之一。數(shù)字內(nèi)容特別是網(wǎng)絡(luò)媒體內(nèi)容資源與免費(fèi)數(shù)字閱讀內(nèi)容的涌現(xiàn)，使出版行業(yè)在關(guān)注“內(nèi)容”的同時(shí)也開(kāi)始非常關(guān)注“媒介”。面對(duì)數(shù)字挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)出版行業(yè)的內(nèi)容源頭產(chǎn)品盈利體系（即內(nèi)容版權(quán)→全產(chǎn)業(yè)鏈→內(nèi)容發(fā)行渠道→衍生產(chǎn)品）將發(fā)生較大的變革。而新渠道“媒介”則以價(jià)格為主要手段，獲得價(jià)格話語(yǔ)權(quán)，占有市場(chǎng)份額。傳統(tǒng)出版業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)挑戰(zhàn)，不僅是數(shù)字內(nèi)容業(yè)務(wù)模式的探索，也包括對(duì)新運(yùn)營(yíng)模式的嘗試，需優(yōu)化管理，利用數(shù)字供應(yīng)鏈推動(dòng)訂單、產(chǎn)能、渠道等信息共享，收集分析海量消費(fèi)數(shù)據(jù)、預(yù)測(cè)消費(fèi)趨勢(shì)，科學(xué)決策，產(chǎn)需精準(zhǔn)對(duì)接以提振銷量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，釋放發(fā)展?jié)摿?。鑒于出版業(yè)體制改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整面臨數(shù)字化轉(zhuǎn)型的新趨勢(shì)，現(xiàn)行的稅收政策可能需要一定的調(diào)整，以更好地支持出版業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

稅收政策支持傳統(tǒng)出版數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性及存在的問(wèn)題

出版企業(yè)與數(shù)字技術(shù)公司相結(jié)合，通過(guò)對(duì)接互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，從而拓展自身的數(shù)字生存與創(chuàng)新能力，這解決了當(dāng)前傳統(tǒng)出版商面臨的社交以及與讀者互動(dòng)的問(wèn)題。出版企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目的不再是規(guī)模擴(kuò)大，而是彌補(bǔ)短板、獲取創(chuàng)新資源、促進(jìn)數(shù)字轉(zhuǎn)型升級(jí)。然而，傳統(tǒng)出版與數(shù)字出版在融合過(guò)程中存在一些根本矛盾，亟需政策層面的推動(dòng)和調(diào)和。

（一）出版業(yè)的文化屬性與產(chǎn)業(yè)屬性之間的矛盾需要政策手段予以平衡

出版業(yè)屬于文化產(chǎn)業(yè)，出版物內(nèi)容涉及國(guó)家的文化使命、文化安全和文化主權(quán)，尤其出版企業(yè)承擔(dān)著繁榮文化的社會(huì)責(zé)任。然而，作為高度商業(yè)化的現(xiàn)代出版業(yè)，其內(nèi)容開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)管理同時(shí)需要承受來(lái)自政府規(guī)制、市場(chǎng)選擇和盈利的壓力，承擔(dān)著一定程度的商業(yè)和政策雙重風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中央宣傳部《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕16號(hào)），財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起五年內(nèi)對(duì)其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。但文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為出版企業(yè)五年后，如何繼續(xù)給與相應(yīng)的政策扶持，以保障出版企業(yè)的公益性不被資本的逐利性所弱化，避免企業(yè)出現(xiàn)公益弱化與企業(yè)失序的狀況，對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的政治、道德、文化等社會(huì)責(zé)任給予補(bǔ)償，激發(fā)其公益屬性的內(nèi)生動(dòng)力，積極參與社會(huì)文化事業(yè)的建設(shè)，仍然是今后非常值得關(guān)注的問(wèn)題。

（二）出版業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策予以支持

社會(huì)需要知識(shí)的公共化，而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展則又需要出版業(yè)的產(chǎn)業(yè)化。紙質(zhì)圖書出版中內(nèi)容、形式以及文化屬性統(tǒng)一于產(chǎn)品，而電子圖書的內(nèi)容（單篇、整本）與形式（手機(jī)閱讀、平板電腦等）分離，其中紙電混合書是出版商控制版權(quán)下的運(yùn)營(yíng)模式，也是傳統(tǒng)出版企業(yè)在進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的同時(shí)，能夠繼續(xù)發(fā)揮其內(nèi)容制作與版權(quán)運(yùn)營(yíng)優(yōu)勢(shì)的主要市場(chǎng)。

當(dāng)前傳統(tǒng)圖書和電子圖書并存的狀態(tài)下，電子書隨著移動(dòng)終端用戶的增多及發(fā)展趨勢(shì)的不可逆性，其市場(chǎng)份額因?yàn)樾枨蠖讼M(fèi)者閱讀習(xí)慣的改變，必將逐步增加。傳統(tǒng)出版優(yōu)勢(shì)在于內(nèi)容和編輯，新興出版優(yōu)勢(shì)在于技術(shù)和運(yùn)營(yíng)。當(dāng)純電子書作為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)入出版物市場(chǎng)時(shí)，純紙質(zhì)書出版機(jī)構(gòu)需重新配置其偏重，并且隨著渠道協(xié)調(diào)成本的增加，紙質(zhì)化圖書供應(yīng)的盈利能力終究會(huì)下降。因此，傳統(tǒng)出版業(yè)的最優(yōu)供給策略是主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)數(shù)字技術(shù)變革，鼓勵(lì)新業(yè)態(tài)的發(fā)展，以創(chuàng)造更大的產(chǎn)值（如圖1），而政府則應(yīng)出臺(tái)適應(yīng)性較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)支持政策，鼓勵(lì)傳統(tǒng)出版行業(yè)積極進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（三）現(xiàn)有稅收政策對(duì)出版數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢(shì)的適用性不足

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子圖書是適應(yīng)數(shù)字化的特殊圖書類型，具有檢索、復(fù)制便捷，更大信息含量的特點(diǎn)，對(duì)促進(jìn)知識(shí)傳播、經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化發(fā)展具有重要作用，而且移動(dòng)閱讀方式的產(chǎn)生，對(duì)于推動(dòng)傳統(tǒng)出版企業(yè)在圖書、期刊、報(bào)紙的數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有劃時(shí)代意義。但是出版機(jī)構(gòu)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的稅收激勵(lì)措施存在以下幾點(diǎn)不足：

第一，適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的稅收激勵(lì)政策有待完善。如表1中財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào)文件所示，各類圖書、期刊、音像制品、電子出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策。相比較而言，電子出版物沒(méi)有專門的優(yōu)惠政策，對(duì)電子圖書的稅收激勵(lì)政策有待提升，用以助力融媒體的發(fā)展。更進(jìn)一步，圖書出版業(yè)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，圖書的成本包含稿費(fèi)、特許權(quán)、著作權(quán)、設(shè)計(jì)等，由于無(wú)法精確地抵扣相應(yīng)的各項(xiàng)稅金，在一定程度上加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而不利于其數(shù)字化轉(zhuǎn)型。此外，電子或網(wǎng)絡(luò)出版物的實(shí)物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)少于傳統(tǒng)出版物，其成本中的版權(quán)購(gòu)買支出、人工費(fèi)、推廣支出等無(wú)法抵扣，導(dǎo)致其增值稅稅負(fù)實(shí)際大于傳統(tǒng)出版物。

第二，稅收激勵(lì)政策缺乏系統(tǒng)性。出版業(yè)稅收政策以部門規(guī)章為主，并具有明確的期限，雖然保障了稅收激勵(lì)政策的彈性和可控性，但缺乏系統(tǒng)性。如表1所示財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào)文，對(duì)“電子出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅先征后退50%”政策實(shí)施期限為2021年1月1日至2023年12月31日，因此企業(yè)不能判斷2024年后的稅收政策走勢(shì)，將影響企業(yè)的未來(lái)預(yù)期收益，進(jìn)一步導(dǎo)致部分企業(yè)無(wú)法評(píng)估自身價(jià)值，不利于企業(yè)中長(zhǎng)期規(guī)劃，極大可能將扭曲企業(yè)的并購(gòu)和投資行為，尤其是不利于傳統(tǒng)出版企業(yè)與現(xiàn)代數(shù)字企業(yè)的合作，也不利于出版企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下制定合理的企業(yè)戰(zhàn)略。

第三，現(xiàn)有稅收制度無(wú)法應(yīng)對(duì)數(shù)字化沖擊導(dǎo)致的圖書市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制紊亂。數(shù)字化沖擊下，當(dāng)前出版市場(chǎng)實(shí)際運(yùn)行著“價(jià)格雙軌制”，既有傳統(tǒng)銷售渠道，又有隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的網(wǎng)上書店、大型電商平臺(tái)等新渠道。傳統(tǒng)渠道以傳統(tǒng)內(nèi)容源頭產(chǎn)品盈利體系為運(yùn)營(yíng)模式，而新渠道則以價(jià)格為主要手段，迅速搶占市場(chǎng)份額。因此，傳統(tǒng)圖書市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制與電子圖書銷售規(guī)律相矛盾，“價(jià)格雙軌制”導(dǎo)致整體行業(yè)利潤(rùn)降低，傳統(tǒng)銷售渠道的生存空間被新渠道所擠占，競(jìng)爭(zhēng)模式簡(jiǎn)單化帶來(lái)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)機(jī)制逐漸紊亂。因此，需要政府通過(guò)非市場(chǎng)手段，針對(duì)出版業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢(shì)與健康市場(chǎng)需求進(jìn)行適應(yīng)性政策供給，最終有利于促成出版行業(yè)的價(jià)格機(jī)制正常運(yùn)行。

作者單位：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

全文刊于《財(cái)政科學(xué)》2021年第10期