數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收改革：理論探源、方案評析與中國抉擇

2022-01-19 12:18

作者：曹明星，中央財經(jīng)大學(xué)國際稅務(wù)研究中心主任，100081。

《財貿(mào)經(jīng)濟(jì)》2022年第1期

金融危機(jī)引致了世界百年變局，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與百年變局同步，拓寬了百年變局的內(nèi)涵與外延，甚至正在引領(lǐng)百年變局的發(fā)展方向。在此背景下，目前全球?qū)用鏀?shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收治理變革的博弈建構(gòu)，將事關(guān)利益之爭和格局之爭、影響未來長期發(fā)展，極大地凸顯國際稅收治理作為世界政治、經(jīng)濟(jì)和社會格局轉(zhuǎn)換調(diào)整核心點和突破點的歷史意義。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收治理變革研究的成功基礎(chǔ)在于世界經(jīng)濟(jì)的背景解析與數(shù)字稅改的挑戰(zhàn)梳理。一是深刻把握百年變局中的世界經(jīng)濟(jì)格局背景，對世界經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷的大發(fā)展、大調(diào)整和大變局的歷史邏輯進(jìn)行科學(xué)闡釋，對中華民族復(fù)興和社會主義重振的歷史時點進(jìn)行準(zhǔn)確定位；同時，深刻挖掘數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時空聚合的規(guī)模性、跨界性特質(zhì)，界定其在全球化新時代中的戰(zhàn)略變量本質(zhì)，以及其對世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速和格局調(diào)整的加劇可能產(chǎn)生的歷史效應(yīng)。二是全面梳理數(shù)字稅改中的國際稅收治理挑戰(zhàn)，直面數(shù)字經(jīng)濟(jì)下國際稅收管轄分配規(guī)則多重沖擊，解析從理論基礎(chǔ)、基本原則到治理機(jī)制等各個層面所面臨的當(dāng)前困境，繼而深入觀察國際稅收治理從雙邊到多邊機(jī)制演進(jìn)的本質(zhì)特征，前瞻國際稅收全球性治理機(jī)制探索的未來趨勢。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收治理變革研究的第一主題是理論創(chuàng)新：一是對數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國際稅收治理大膽進(jìn)行理論創(chuàng)新，在國家層面對市場經(jīng)濟(jì)中的國家稅收依據(jù)理論再思考，從政府貢獻(xiàn)視角補(bǔ)全可比交易全景，重新論證國家/政府稅收的正當(dāng)性及其邊界，以澄清“國家征稅是掏私人腰包”的錯誤認(rèn)知；二是在國際層面考慮跨境交易中的國際稅收管轄權(quán)再分配，在國際貿(mào)易和國際投資等環(huán)節(jié)創(chuàng)新利潤生成和分配機(jī)制，平衡生產(chǎn)國和市場國、居民國和來源國的稅收利益和權(quán)利，以澄清“國際稅收管轄權(quán)建立在生產(chǎn)國創(chuàng)造利潤基礎(chǔ)上”的片面認(rèn)知。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收治理變革研究的第二主題是方案評析：一是在技術(shù)層面集中精力探析經(jīng)合組織基于多邊合作框架提出的“雙支柱”改革方案，分析其在謀求市場國公平稅收權(quán)益的同時限制了新興行業(yè)/落后地區(qū)的財政自主權(quán)和發(fā)展公平權(quán)，指明其“農(nóng)民起義式”改革的進(jìn)步性與保守性，并進(jìn)行利益再衡平和規(guī)則再建構(gòu)。二是在戰(zhàn)略層面指明經(jīng)合組織應(yīng)對跨國公司稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的反避稅機(jī)制，深受稅收狹義化影響而導(dǎo)致的國家財政失敗，由此帶來的改革進(jìn)步性與局限性。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收治理變革研究的第三主題是政策選擇：一是在技術(shù)層面科學(xué)建構(gòu)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收改革的中國應(yīng)對之策，著力闡明中國作為社會主義數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場大國，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收改革在稅基安全、公平和發(fā)展三個方面的系統(tǒng)關(guān)切，勾畫一種基于全球市場競爭與政府合作的技術(shù)機(jī)制和規(guī)則體系。二是在戰(zhàn)略方面闡明中國需要基于“一帶一路倡議”共商共建共享原則，推動建立的稅基共建與利潤共享（New-BEPS）的國際稅收合作發(fā)展機(jī)制，避免稅收脫嵌化、營造有利于全面經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先進(jìn)秩序。  

長期以來，國際稅收理論研究和政策制定還主要是在西方理念和話語框架下展開的，理論和實踐均表現(xiàn)出很多基于資本主義和市場主義的微觀性和競爭性特點。本研究基于馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，探索從本質(zhì)層面解析數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下全球產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈?zhǔn)Ш猓约笆袌鰢鞫悪?quán)興起的根本原因，有利于從經(jīng)濟(jì)和法律結(jié)合的分析路徑，全面解析當(dāng)前國際稅改方案中市場國征稅權(quán)規(guī)則設(shè)置的利弊，從而形成在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下國際稅收秩序變革新階段中國應(yīng)對策略的要點與邏輯體系。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收治理變革對新時代國際稅收治理變革提出了獨到的見解。一是著力解決國際稅收全球治理新階段的原理創(chuàng)新與繼承問題，彌合現(xiàn)有改革方案說理不足和不清的缺陷，提供有價值的理論解決方案。本文基于人們在不同層次類共同體中的公私利益博弈，從更大范圍、更長鏈條和更深程度上，解釋清楚了全球化失衡和國家利益的覺醒的原因；并在更寬廣視角重構(gòu)跨境交易的多維框架的基礎(chǔ)上，提出了更為可信的國家稅收正當(dāng)性和數(shù)量邊界理論，支持了更為合理的“供需雙方創(chuàng)造利潤”學(xué)說，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下的市場國征稅權(quán)提供理論依據(jù)，從而為生產(chǎn)國、市場國及跨國公司多方平衡發(fā)展的新秩序奠定基礎(chǔ)。二是嘗試提出國際稅收全球治理的戰(zhàn)略基礎(chǔ)與戰(zhàn)略升級問題，解決BEPS機(jī)制與New-BEPS機(jī)制的溝通和銜接，提供目標(biāo)清晰的戰(zhàn)略發(fā)展方向。本文在論證了經(jīng)合組織提出的BEPS行動計劃主要是基于反避稅保護(hù)發(fā)達(dá)國家稅基的根本理念之后，指出其框架下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收改革是一種極具“選擇性”的有限公平和形式公平的政策機(jī)制；與之對應(yīng)，本文闡明了中國的New-BEPS發(fā)展機(jī)制將更加理性對待稅收優(yōu)惠、尊重發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)、助力其強(qiáng)化完整韌性的財政能力建設(shè)，以更具實質(zhì)性、全面性的公平秩序建構(gòu)促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的普惠性發(fā)展。