波蘭堅(jiān)持認(rèn)為應(yīng)該在雙支柱方案之間建立有約束力的聯(lián)系，歐盟最低稅指令再次“流產(chǎn)”

編譯整理：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)

4月5日，歐盟成員國(guó)財(cái)長(zhǎng)會(huì)議在盧森堡舉行，盡管法國(guó)折衷方案（修訂版）得到以前一直反對(duì)的瑞典、馬耳他和愛(ài)沙尼亞的支持，但波蘭卻堅(jiān)持認(rèn)為，最低稅指令應(yīng)與支柱一的實(shí)施建立有約束力的聯(lián)系，因此，會(huì)議再次未能就歐盟最低稅指令草案達(dá)成一致協(xié)議。

背景

2021年12月20日，OECD發(fā)布《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕（GLoBE，支柱二）立法模板》（以下簡(jiǎn)稱“支柱二立法模板”），標(biāo)志著支柱二方案設(shè)計(jì)基本完成。支柱二立法模板由包容性框架所有成員國(guó)轄區(qū)的代表共同制定，并以協(xié)商一致的方式獲得通過(guò)，是細(xì)化和落實(shí)OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》的重要成果，也是各國(guó)立法實(shí)施全球反稅基侵蝕（簡(jiǎn)稱GloBE）規(guī)則的重要基礎(chǔ)。對(duì)此歐盟委員會(huì)迅速響應(yīng)，并于2021年12月22日發(fā)布了實(shí)施支柱二最低稅指令草案（以下簡(jiǎn)稱"指令草案"），該指令草案旨在確保國(guó)際稅收更加公平、透明和穩(wěn)定，也標(biāo)志著歐盟將率先與OECD關(guān)于BEPS包容性框架達(dá)成具有里程碑意義的國(guó)際稅收制度改革。

3月14日，OECD發(fā)布了支柱二GloBE立法模板評(píng)注（目前只有英文版、共228頁(yè)），并輔以42個(gè)說(shuō)明性示例對(duì)GloBE規(guī)則如何運(yùn)作進(jìn)行了詳細(xì)的解釋。隨后OECD發(fā)布了“GloBE實(shí)施框架征求意見稿”。

3月15日，歐盟成員國(guó)財(cái)長(zhǎng)會(huì)議在比利時(shí)布魯塞爾舉行，盡管會(huì)議前法國(guó)作為歐盟輪值主席國(guó)提交了一份折衷方案，但由于波蘭、瑞典、馬耳他和愛(ài)沙尼亞的反對(duì)，會(huì)議還是未能就歐盟最低稅指令草案達(dá)成一致協(xié)議。

爭(zhēng)論的焦點(diǎn)問(wèn)題

全球最低稅率作為支柱二的關(guān)鍵要素，旨在確保大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)就其在每個(gè)轄區(qū)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的所得支付最低水平的稅款。當(dāng)某一轄區(qū)的有效稅率低于最低稅率時(shí)，就可對(duì)在該轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的利潤(rùn)征收補(bǔ)足稅，從而確保跨國(guó)企業(yè)在當(dāng)今數(shù)字化和全球化的世界經(jīng)濟(jì)背景下，無(wú)論在哪里運(yùn)營(yíng)獲利都需繳納公平份額的稅款。一旦支柱二全球最低稅的多邊公約達(dá)成一致，歐盟委員會(huì)還將在2022年就征稅權(quán)的重新分配提出建議。

3月15日歐盟成員國(guó)財(cái)長(zhǎng)會(huì)議之后，法國(guó)積極研究相關(guān)的解決方案，再次提出了折衷方案，即對(duì)于最終母公司少于12個(gè)（之前是10個(gè)）的歐盟成員國(guó)，收入納入規(guī)則可延后五年實(shí)施。在法國(guó)的努力下，4月5日的財(cái)長(zhǎng)會(huì)議上，馬耳他、瑞典和愛(ài)沙尼亞表示支持歐盟最低稅指令。但令人遺憾的是，該折衷方案還是遭到波蘭的反對(duì)。

波蘭財(cái)政部國(guó)務(wù)秘書MagdalenaRzeczkowska表示：“雙支柱方案應(yīng)該被視為一個(gè)整體?！彼龑?duì)在沒(méi)有支柱一（新征稅權(quán)重新分配）的情況下引入支柱二表示擔(dān)憂，這將給歐盟企業(yè)帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)，且不能確保數(shù)字巨頭被完全征稅。她說(shuō)，她確信在支柱一和支柱二的實(shí)施之間建立有約束力的聯(lián)系是“可行的”。一位不愿透露姓名的波蘭官員在接受采訪時(shí)重申，將這雙支柱方案視為一攬子計(jì)劃是"妥協(xié)的條件"。他表示，波蘭反對(duì)該指令草案，而且法國(guó)3月15日財(cái)長(zhǎng)會(huì)議之后沒(méi)有提出任何符合波蘭要求的解決方案。

在波蘭否決最低稅指令草案之后，法國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)布魯諾·勒梅爾表示，你不能讓歐盟指令依賴于國(guó)際協(xié)議，如果同意波蘭提出的在支柱一和支柱二實(shí)施之間建立有約束力的聯(lián)系的要求將損害歐盟的主權(quán)。據(jù)報(bào)道，歐盟理事會(huì)法律服務(wù)處在技術(shù)談判期間告訴各成員國(guó)，在支柱一和支柱二實(shí)施之間建立有約束力的聯(lián)系將違反歐盟法律的自主權(quán)和首要地位。這促使法國(guó)總統(tǒng)提議在最低稅指令的同時(shí)通過(guò)一項(xiàng)聲明，即重申歐盟對(duì)支柱一的承諾。

另外，根據(jù)負(fù)責(zé)向歐洲理事會(huì)提供咨詢的組織的一份文件，波蘭要求將最低稅指令立法與未來(lái)實(shí)施新征稅權(quán)再分配建立聯(lián)系，以此作為支持這兩項(xiàng)法律的條件，這會(huì)引發(fā)法律上的困難，而且在支柱一和支柱二實(shí)施之間建立有約束力聯(lián)系的要求將不會(huì)受到其他歐盟成員國(guó)的歡迎。

截至目前，歐盟各成員國(guó)對(duì)指令草案、法國(guó)折衷方案及其修訂版的態(tài)度小結(jié)如下表所示：

下一步工作

根據(jù)《歐洲聯(lián)盟運(yùn)作條約》第115條的規(guī)定，歐盟最低稅指令草案需要得到成員國(guó)政府的一致支持才能成為歐盟法律，波蘭的再次反對(duì)，這使得歐盟最低稅前景并不樂(lè)觀。盡管再次遭遇挫折，但法國(guó)似乎并沒(méi)有放棄推動(dòng)全球最低稅在歐盟的實(shí)施。勒梅爾告訴記者，歐盟最低稅指令草案將重新列入即將舉行的歐盟經(jīng)濟(jì)和財(cái)政事務(wù)理事會(huì)議程，并爭(zhēng)取在五月份的下一次財(cái)長(zhǎng)會(huì)議上達(dá)成一致。

一旦該指令草案得到歐盟成員國(guó)的一致支持，接下來(lái)歐洲議會(huì)和歐洲經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)也需要對(duì)該指令草案征求意見并發(fā)表意見。到2023年底，歐盟委員會(huì)還將發(fā)布?xì)W盟企業(yè)稅收新框架，這將降低歐盟成員國(guó)企業(yè)的征管難度，消除稅收障礙，并在單一市場(chǎng)中創(chuàng)造更加優(yōu)質(zhì)的商業(yè)環(huán)境。