加拿大擬制定全球最低稅立法模板草案以征詢公眾意見(jiàn)，但仍不放棄推進(jìn)DST立法

編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)

4月7日，加拿大公布了2022年度財(cái)政預(yù)算案（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)算案”），預(yù)算案的國(guó)際稅收部分詳細(xì)介紹了OECD雙支柱方案的最新成果以及雙支柱方案在歐美各國(guó)的最新發(fā)展，并且提議制定全球最低稅立法模板以征詢公眾意見(jiàn)。

加拿大政府長(zhǎng)期以來(lái)一直支持國(guó)際稅收改革工作，而且也是2021年10月同意加入包容性框架雙支柱方案的成員之一，這些成員2021年10月8日簽署了國(guó)際稅收改革雙支柱方案協(xié)議。自那以后，G20財(cái)長(zhǎng)和領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)了當(dāng)天達(dá)成的具有歷史意義的《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》。

"雙支柱"方案包括支柱一和支柱二。支柱一針對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則體系中的聯(lián)結(jié)度規(guī)則和利潤(rùn)分配規(guī)則進(jìn)行改革，將大型高利潤(rùn)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)部分剩余利潤(rùn)分配給市場(chǎng)轄區(qū)（客戶或用戶所在轄區(qū)）；支柱二通過(guò)實(shí)施全球最低稅，確保跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)在各個(gè)轄區(qū)至少按15%的有效稅率征稅，以抑制跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)逃避稅行為，避免各國(guó)稅收逐底競(jìng)爭(zhēng)。

預(yù)算案隨附的補(bǔ)充文件顯示，加拿大財(cái)政部預(yù)計(jì)將發(fā)布有關(guān)全球最低稅立法模板草案以征詢公眾意見(jiàn)，并且部分措施將在 2023 年生效實(shí)施。這一目標(biāo)與OECD支柱二的實(shí)施時(shí)間表保持一致。

根據(jù)該預(yù)算案，支柱二要求對(duì)年收入超過(guò) 7.5 億歐元（8.16 億美元）的跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)按最低有效稅率15%進(jìn)行征稅。財(cái)政部表示，加拿大仍在與其他各轄區(qū)就支柱一的實(shí)施進(jìn)行積極溝通，這將賦予跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)但缺乏實(shí)體存在的轄區(qū)對(duì)加拿大公司征稅的權(quán)利。

財(cái)政部表示，支柱二收入納入規(guī)則將于2023年生效。根據(jù)該規(guī)則，當(dāng)加拿大公司在某一轄區(qū)的有效稅率低于15%時(shí)，該轄區(qū)將向加拿大公司征收補(bǔ)足稅。根據(jù)預(yù)算案，一項(xiàng)被稱為合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅的相關(guān)措施也將于2023年生效實(shí)施。另外，該預(yù)算案顯示，作為實(shí)施 15% 最低稅率的輔助規(guī)則，支柱二的低稅支付規(guī)則將于 2024 年生效實(shí)施。

最后，值得一提的是，盡管加拿大簽署了雙支柱協(xié)議，但為了防止支柱一到2024年未能生效實(shí)施的情況，預(yù)算案重申將推進(jìn)數(shù)字服務(wù)稅立法。根據(jù)2021年12月14日發(fā)布的《關(guān)于引入法案以實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅的方式和方法動(dòng)議的通知》的立法草案，如果OECD“雙支柱”方案之支柱一未能在2023年完成全部立法程序并生效執(zhí)行，那么加拿大將從2024年起征收數(shù)字服務(wù)稅，并追溯適用至2022年。加拿大無(wú)視剛簽署的雙支柱協(xié)議，執(zhí)意推進(jìn)數(shù)字服務(wù)稅立法，當(dāng)然遭到美國(guó)的堅(jiān)決反對(duì)。2022年2月22日，美國(guó)貿(mào)易代表辦公室(USTR)敦促加拿大停止數(shù)字服務(wù)稅立法，否則，美國(guó)將啟動(dòng)301調(diào)查。