雙支柱方案或?qū)⒆鑫⒄{(diào)，以考慮發(fā)展中國(guó)家關(guān)切的問(wèn)題

作者：斯蒂芬妮·宋·約翰斯頓

編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)

印度尼西亞高級(jí)財(cái)政官員表示， G20/OECD全球企業(yè)稅改革協(xié)議仍有足夠的動(dòng)力在2023年生效，發(fā)展中國(guó)家將獲得相應(yīng)的實(shí)施改革所需的援助。

擔(dān)任G20主席國(guó)的印度尼西亞財(cái)政部長(zhǎng)Sri Mulyani Indrawati 于4月20日表示，雙支柱稅收改革協(xié)議至關(guān)重要，尤其是在全球經(jīng)濟(jì)疲軟的情況下，所有國(guó)家的財(cái)政空間都在縮小。在國(guó)際貨幣基金組織（IMF)/世界銀行(WB）春季會(huì)議期間，G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議結(jié)束后，她在虛擬新聞發(fā)布會(huì)上發(fā)表了上述講話。

Indrawati表示，盡管稅收不是會(huì)議的核心議程項(xiàng)目，會(huì)議主要關(guān)注俄烏沖突和 COVID-19疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)影響，但它仍然是G20的優(yōu)先事項(xiàng)。

Indrawati 承認(rèn)，雙支柱計(jì)劃將按照約定于2023年生效，但許多轄區(qū)將需要技術(shù)援助來(lái)實(shí)施該計(jì)劃。她說(shuō)，為此各轄區(qū)將建立一種機(jī)制來(lái)獲得所需的能力支持，無(wú)論是通過(guò)G20、OECD、IMF、WB還是亞洲開發(fā)銀行（ADB）。

“這些都變成了...為許多需要這種支持的轄區(qū)提供能力建設(shè)和支持的工具，”Indrawati 說(shuō)?！暗坌姆浅Ｖ匾?yàn)槭澜缣幱诜浅Ｎ＜钡木车?。我們需要所有轄區(qū)都能擁有更好、更可靠的稅收來(lái)源。”

在G20/OECD關(guān)于BEPS包容性框架的141個(gè)成員中，除4個(gè)轄區(qū)外，所有轄區(qū)都支持就2021年10月最終確定的計(jì)劃達(dá)成政治協(xié)議。

除其他外，該計(jì)劃的支柱一為最大的跨國(guó)企業(yè)在其消費(fèi)者所在轄區(qū)賺取的剩余利潤(rùn)的公式化重新分配提供了新規(guī)則，即使它們?cè)谀抢餂]有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然后，市場(chǎng)管轄區(qū)將能夠根據(jù)稱為金額A的征稅權(quán)對(duì)該利潤(rùn)征稅。

支柱二將適用于集團(tuán)年收入超過(guò) 7.5 億歐元的跨國(guó)企業(yè)，并將主要依賴于全球反稅基侵蝕規(guī)則(GLoBE)——一種確保范圍內(nèi)跨國(guó)企業(yè)按15%的有效稅率繳納補(bǔ)足稅的框架。在跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所在轄區(qū)，支柱二還要求制定應(yīng)稅規(guī)則(STTR)，根據(jù)該規(guī)則，所得來(lái)源轄區(qū)可以對(duì)一些名義稅率低于9% 的關(guān)聯(lián)方支付征收預(yù)提所得稅。

該兩個(gè)支柱方案是BEPS項(xiàng)目第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的后續(xù)行動(dòng)。

01確定適用范圍

G20財(cái)長(zhǎng)會(huì)議恰逢OECD最新的支柱一模塊公眾磋商結(jié)束，該磋商側(cè)重于金額A下的范圍測(cè)試，這是在2022 年包容性框架希望最終確定的支柱一立法模板草案的幾個(gè)模塊之一。（TPPERSON注：截至目前，已經(jīng)發(fā)布了支柱一金額A下的四個(gè)模塊立法模板征詢公眾意見，即聯(lián)結(jié)度和收入來(lái)源、稅基確定、范圍測(cè)試及采掘業(yè)排除，其他模塊比如排除-受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)、預(yù)提所得稅、消除雙重征稅和單邊措施等立法模板草案也將會(huì)很快發(fā)布并征詢公眾意見）

金額A規(guī)則最初將適用于集團(tuán)年度收入超過(guò)200億歐元且盈利能力超過(guò) 10% 的跨國(guó)企業(yè)。金額A的范圍測(cè)試規(guī)則草案要求進(jìn)行“前期測(cè)試”，根據(jù)該測(cè)試，范圍內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)必須在受測(cè)財(cái)年之前的四個(gè)財(cái)年中至少有兩個(gè)或多個(gè)財(cái)年的稅前利潤(rùn)率超過(guò)10%。還要滿足“平均測(cè)試”，即范圍內(nèi)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在當(dāng)前財(cái)年和四個(gè)前期財(cái)年的平均稅前利潤(rùn)率必須超過(guò)10%。

美國(guó)國(guó)際商業(yè)委員會(huì)(USCIB)在4月15日的評(píng)論信中表示支持前期測(cè)試和平均測(cè)試。然而，總部位于日內(nèi)瓦的發(fā)展中國(guó)家政府間組織南方中心推翻了這兩項(xiàng)規(guī)則，稱這兩項(xiàng)規(guī)則均未包含在2021年10月的包容性框架協(xié)議中。

南方中心稱，這兩項(xiàng)規(guī)則在達(dá)成政治協(xié)議后都被納入了擬議的支柱一規(guī)則，因此違反了該協(xié)議。該組織在4月20日的評(píng)論信中認(rèn)為：“這違反了代表們同意的包容性框架協(xié)議。”

南方中心表示，前期測(cè)試將減少范圍內(nèi)跨國(guó)企業(yè)的數(shù)量，這將轉(zhuǎn)化為分配給發(fā)展中國(guó)家的稅收減少，應(yīng)該取消。

此外，該信稱，平均測(cè)試涵蓋的時(shí)間太長(zhǎng)，可能會(huì)減少范圍內(nèi)跨國(guó)企業(yè)的數(shù)量，并補(bǔ)充說(shuō)，該測(cè)試不僅會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)征管負(fù)擔(dān)，也會(huì)給跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)遵從成本。南方中心認(rèn)為“平均測(cè)試的持續(xù)時(shí)間不應(yīng)超過(guò)受測(cè)財(cái)年之前的兩年”。

該組織表示，更廣泛地說(shuō)，該項(xiàng)目的快速實(shí)施速度意味著該雙支柱將只反映發(fā)達(dá)國(guó)家的利益。

“這將進(jìn)一步破壞已經(jīng)搖搖欲墜的雙支柱解決方案的合法性，并進(jìn)一步鼓勵(lì)發(fā)展中國(guó)家拒絕支柱一并選擇替代措施，這是它們完全擁有的主權(quán)權(quán)利，”南方中心寫道。

02雙支柱方案應(yīng)做微調(diào)

IMF財(cái)政事務(wù)部副主任Paolo Mauro在4月20日的虛擬新聞發(fā)布會(huì)上表示，當(dāng)然，必須實(shí)施并完善該雙支柱協(xié)議，以考慮到發(fā)展中國(guó)家的觀點(diǎn)。Mauro是IMF最新財(cái)政監(jiān)測(cè)報(bào)告的共同發(fā)言人。

IMF 4月12日監(jiān)測(cè)報(bào)告第2章呼吁在跨境企業(yè)稅收、稅務(wù)信息交換和碳定價(jià)等方面加強(qiáng)協(xié)調(diào)。Mauro說(shuō)，該報(bào)告為實(shí)施該雙支柱協(xié)議提供了依據(jù)，同時(shí)也為納入發(fā)展中國(guó)家關(guān)切的問(wèn)題提供了依據(jù)。

該監(jiān)測(cè)報(bào)告稱，一旦該雙支柱方案得到實(shí)施，低收入轄區(qū)關(guān)切的問(wèn)題可以通過(guò)多種措施得到解決。該報(bào)告稱，其中包括簡(jiǎn)化措施，允許低收入轄區(qū)對(duì)某些活動(dòng)應(yīng)用簡(jiǎn)化稅收措施，例如針對(duì)從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)以進(jìn)行轉(zhuǎn)售的交易適用固定銷售比率進(jìn)行征稅。

IMF建議，預(yù)提所得稅還應(yīng)適用于支柱二應(yīng)稅規(guī)則下概述的更廣泛的跨境支付。報(bào)告補(bǔ)充說(shuō)，低收入轄區(qū)還必須能夠更快地訪問(wèn)跨國(guó)企業(yè)的國(guó)別報(bào)告數(shù)據(jù)，以加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法。

Mauro說(shuō)：我們確實(shí)希望國(guó)際社會(huì)更多地關(guān)注發(fā)展中國(guó)家的觀點(diǎn)，這很重要，讓每個(gè)人都參與進(jìn)來(lái)，并確保有效實(shí)施。