無國(guó)界稅務(wù)稽查：打擊跨境逃避稅

根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織近期發(fā)布的報(bào)告，旨在提高發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)審計(jì)能力，解決跨國(guó)企業(yè)在發(fā)展中國(guó)家逃避稅問題的無國(guó)界稅務(wù)稽查項(xiàng)目正產(chǎn)生越來越大的影響力。文章認(rèn)為，有關(guān)稅務(wù)稽查注重行業(yè)知識(shí)共享和稽查資源共享的做法值得分享。

近期，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD，簡(jiǎn)稱經(jīng)合組織）發(fā)布報(bào)告提到了無國(guó)界稅務(wù)稽查項(xiàng)目的影響，筆者研究有關(guān)內(nèi)容后深受啟發(fā)，認(rèn)為該項(xiàng)目在打擊避稅、提高稅法遵從度方面的一些做法值得分享。

無國(guó)界稅務(wù)稽查是什么

無國(guó)界稅務(wù)稽查是目前全球較為關(guān)注、一個(gè)重在提高發(fā)展中國(guó)家稅收征管能力的項(xiàng)目。

2015年7月，在埃塞俄比亞首都亞的斯亞貝巴，經(jīng)合組織與聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署共同倡議提出了無國(guó)界稅務(wù)稽查項(xiàng)目，旨在提高發(fā)展中國(guó)家的稅務(wù)審計(jì)能力，解決跨國(guó)企業(yè)在發(fā)展中國(guó)家避稅的問題，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)提供資金支持。

無國(guó)界稅務(wù)稽查實(shí)踐

該項(xiàng)目實(shí)施后，成效顯著，越來越多的國(guó)家參與其中，其影響力迅速擴(kuò)展。其重點(diǎn)已從最初的提供一般性審計(jì)支持向采礦業(yè)、金融業(yè)、商業(yè)和電信業(yè)等專業(yè)化領(lǐng)域的審計(jì)和稽查支持轉(zhuǎn)變，范圍也從反避稅審計(jì)向逃稅稽查、涉稅犯罪調(diào)查等方向進(jìn)行了拓展。

根據(jù)經(jīng)合組織2019年6月在G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上的報(bào)告，過去一年，無國(guó)界稅務(wù)稽查項(xiàng)目進(jìn)一步擴(kuò)大了其在全球的影響力。目前，該項(xiàng)目正在實(shí)施和已經(jīng)完成的稽查計(jì)劃達(dá)54項(xiàng)，另有26項(xiàng)計(jì)劃即將實(shí)施，預(yù)計(jì)到2020年，該項(xiàng)目將在全球100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開展。

近年來，該項(xiàng)目持續(xù)為發(fā)展中國(guó)家的稅務(wù)部門提供了稅收征管能力建設(shè)方面的審計(jì)援助，以幫助他們實(shí)施BEPS行動(dòng)和取得更多的收入，這些案件許多與轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)有關(guān)。截至2018年底，該項(xiàng)目已經(jīng)為發(fā)展中國(guó)家?guī)沓^4.7億美元的額外稅收。其中，東歐增收150萬美元，亞洲增收5740萬美元，非洲增收3.007億美元，拉丁美洲和加勒比海地區(qū)增收1.108億美元。平均而言，每1美元用于無國(guó)界稅務(wù)稽查，東道國(guó)的稅收收入相應(yīng)增加100多美元。

除了促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)之外，無國(guó)界稅務(wù)稽查項(xiàng)目也是稅務(wù)管理的主要信心構(gòu)建者，有助于對(duì)跨國(guó)公司避稅產(chǎn)生威懾作用，也有助于培育稅法遵從，提高企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的可預(yù)期性。

無國(guó)界稅務(wù)稽查項(xiàng)目一直在為發(fā)展中國(guó)家提供其他服務(wù)。如一些發(fā)展中國(guó)家需要鉆石、花藝、石油、林業(yè)和采礦業(yè)等方面的專家支持，無國(guó)界稅務(wù)稽查項(xiàng)目對(duì)采礦業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注剛好得益于經(jīng)合組織與礦業(yè)、礦物、金屬和可持續(xù)發(fā)展政府間論壇的伙伴關(guān)系，該論壇一方面提供行業(yè)方面的專家來支持該項(xiàng)目，另一方面增強(qiáng)了其71個(gè)成員國(guó)對(duì)無國(guó)界稅務(wù)稽查項(xiàng)目的需求。該項(xiàng)目十分重視南南合作，以確保發(fā)展中國(guó)家在所提供的審計(jì)協(xié)助中觀點(diǎn)的前沿性。

無國(guó)界稅務(wù)稽查目前正在拓展其模型應(yīng)用的新領(lǐng)域。例如，五大打擊稅收犯罪試點(diǎn)計(jì)劃已于2019年開始逐步實(shí)施，其他正在探索的領(lǐng)域包括通過無國(guó)界稅務(wù)稽查進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)等。

稅務(wù)稽查注重資源共享

作為一名稅收管理人員，筆者從無國(guó)界稅務(wù)稽查項(xiàng)目發(fā)展中得到以下兩點(diǎn)啟示。

橫向方面，注重行業(yè)知識(shí)共享。

從實(shí)踐情況來看，無國(guó)界稅務(wù)稽查的一個(gè)突出特點(diǎn)是，十分注重行業(yè)專家的支持作用。

如發(fā)展中國(guó)家對(duì)工業(yè)方面的專家需求較大，該項(xiàng)目便以需求為導(dǎo)向，向這些國(guó)家分別派出了行業(yè)專家。以2018年為例，該項(xiàng)目向博茨瓦納派出的是鉆石工業(yè)方面的專家，向埃塞俄比亞派出的是花藝專家，向尼日利亞派出的是油氣田方面的專家等等。這些專家常常能幫助當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)人員更好地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和價(jià)值鏈，而這些往往是進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析的重要考量因素。通過專家和當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員一起工作，提升當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員的工作技能。專家離開之后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員能夠繼續(xù)獨(dú)立開展此項(xiàng)工作。

考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的多樣性與專業(yè)性，筆者建議，我國(guó)在稅務(wù)審計(jì)和稽查時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)與行業(yè)專家間的合作，借助外力，進(jìn)一步提高審計(jì)或稽查的針對(duì)性。特別是對(duì)于那些專業(yè)性極強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)模式較為復(fù)雜的稅務(wù)審計(jì)，更應(yīng)事先借助專家的力量，加強(qiáng)相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)。也可建立行業(yè)專家數(shù)據(jù)庫，定期請(qǐng)各方面的專家對(duì)稅務(wù)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)知識(shí)共享，提高稅務(wù)人員的行業(yè)技能。

縱向方面，注重稽查資源共享。

無國(guó)界稅務(wù)稽查也十分重視各國(guó)稽查專家人才庫的資源共享。

近年來，已經(jīng)有越來越多的發(fā)展中國(guó)家派出專家參與到該項(xiàng)目中，幫助別的發(fā)展中國(guó)家共同參與審計(jì)。其中，印度、肯尼亞、墨西哥、尼日利亞和南非都派出了相應(yīng)的專家以支持南南合作。

近期，聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署啟動(dòng)了新一輪的專家募集程序，準(zhǔn)備把專家?guī)斐蓡T從目前的41名增加到50名；同時(shí)更加注重稽查的多面性，吸收各方面的稽查能手，將各國(guó)稽查的經(jīng)驗(yàn)與他國(guó)分享。

經(jīng)合組織還成立國(guó)際反稅務(wù)犯罪學(xué)院來訓(xùn)練稽查人員，一個(gè)學(xué)院在意大利的羅馬，另一個(gè)在肯尼亞，還有一個(gè)將開設(shè)在阿根廷，各地稅務(wù)稽查人員可以到這些學(xué)院學(xué)習(xí)，加強(qiáng)稽查經(jīng)驗(yàn)共享。

無國(guó)界稅務(wù)稽查是主要針對(duì)發(fā)展中國(guó)家的稅收征管能力建設(shè)項(xiàng)目，中國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，也是提出“一帶一路”倡議的國(guó)家，且兩年前已在國(guó)內(nèi)開展跨省稽查，積累了較為豐富的稽查實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，中國(guó)可以積極外派稅務(wù)稽查專家，加入聯(lián)合國(guó)無國(guó)界稅務(wù)稽查專家人才庫，分享稽查經(jīng)驗(yàn)，參與聯(lián)合審計(jì)或稽查，幫助發(fā)展中國(guó)家，特別是“一帶一路”沿線國(guó)家提高稅務(wù)稽查能力。

（作者為第二批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、杭州市稅務(wù)局公職律師，目前被派駐OECD）