G20經(jīng)濟(jì)體持續(xù)深化稅制與征管改革

2018年，二十國集團(tuán)（G20）經(jīng)濟(jì)體持續(xù)深化稅制改革，完善稅收征管，不斷加強(qiáng)稅收合作。與此同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)熱度依然不減，相關(guān)稅收政策正逐步明朗化。

稅制改革持續(xù)深化

2018年，G20經(jīng)濟(jì)體實(shí)施了多項(xiàng)稅制改革，主要集中在個(gè)人所得稅和公司所得稅領(lǐng)域。

個(gè)人所得稅改革旨在促進(jìn)社會(huì)公平。主要改革內(nèi)容為，通過降低中低收入人群適用的稅率、擴(kuò)大稅收抵免等措施，減輕中低收入人群的稅負(fù)，通過提高高收入人群適用的稅率和對(duì)資本所得增稅增加對(duì)高收入人群的課稅，從而促進(jìn)社會(huì)公平。同時(shí)，一些國家為了促進(jìn)就業(yè)，降低了自由職業(yè)者和合伙企業(yè)稅負(fù)。

1.稅率有升有降。從最高邊際稅率看，美國降低稅率，由39.6%降至37%，韓國和南非提高稅率，其中韓國由40%提高至42%，南非由41%提高至45%。從其他邊際稅率看，主要表現(xiàn)為稅率檔位和級(jí)距的調(diào)整，如澳大利亞提高適用32.5%稅率的級(jí)距上限，2018年7月由8.7萬澳元（1美元約合1.3996澳元）提高至9萬澳元，并計(jì)劃于2022年和2024年分別提高至12萬澳元和20萬澳元，同時(shí)在2024年取消37%的檔位稅率，韓國對(duì)應(yīng)稅所得增設(shè)了3億韓元（1美元約合1126.53韓元）~5億韓元的新級(jí)距，稅率由38%提高至40%。

2.增加稅前扣除和稅收抵免等稅收優(yōu)惠。美國將個(gè)人、單親和已婚夫婦的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)提高了近一倍，子女的稅收抵免幾近翻番。日本計(jì)劃自2020年起將基本扣除額從38萬日元（1美元約合110.46日元）提高至48萬日元。還有一些國家通過提高稅收抵免額、降低適用標(biāo)準(zhǔn)等措施調(diào)整了勤勞所得抵免，以增加低收入工作者的稅收優(yōu)惠。

3.降低自由職業(yè)者和合伙企業(yè)稅負(fù)。意大利規(guī)定自由職業(yè)者和合伙企業(yè)可選擇繳納企業(yè)所得稅，稅率為24%，再投資部分可從個(gè)人應(yīng)納稅所得中扣除。美國對(duì)個(gè)人符合條件的間接收入可扣除20%。俄羅斯計(jì)劃于2019年~2028年對(duì)年收入不超過240萬盧布（1美元約合63.8724俄羅斯盧布）的自由職業(yè)者與個(gè)人交易和與法人實(shí)體交易的所得分別按4%和6%的稅率征稅，并免除其社會(huì)保障費(fèi)、個(gè)人所得稅及增值稅。

4.多數(shù)國家對(duì)資本利得增稅。阿根廷取消金融收入豁免，對(duì)投資的利息和資本利得，根據(jù)投資類型的不同分別按5%或15%的稅率征收個(gè)人所得稅，并對(duì)分配的股息額外征收預(yù)提稅。韓國將于2020年開始提高資本收益超過3億韓元的所得稅稅率，由20%提高至25%。俄羅斯將對(duì)非居民自然人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的收益征稅，稅率為30%。法國對(duì)資本所得由累進(jìn)稅率改為單一稅率，稅率為30%，但這一舉措將降低高收入納稅人的資本利得稅額。

公司所得稅改革旨在鼓勵(lì)投資。主要改革內(nèi)容為通過降低稅率、實(shí)施稅收優(yōu)惠等措施促進(jìn)投資、激發(fā)企業(yè)活力。

1.降低稅率為主流。美國正式實(shí)施30年來最大規(guī)模減稅法案，聯(lián)邦公司所得稅稅率由35%大幅下降至21%。阿根廷2018年公司所得稅稅率由35%降至30%，到2020年將進(jìn)一步降至25%。法國通過立法，將于2018年~2020年逐步將稅率由33.3%降至25%，2018年生效的50萬歐元應(yīng)納稅所得額適用的稅率降至28%。英國計(jì)劃到2020年將稅率降至17%。但加拿大部分省改革后的公司所得稅稅率出現(xiàn)小幅上升。

2.對(duì)中小企業(yè)或創(chuàng)新企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠。澳大利亞通過立法，將年?duì)I業(yè)收入低于5000萬美元的中小企業(yè)稅率自2021~2022財(cái)政年度起逐步由27.5％降至25％。印度給予營(yíng)業(yè)額不超過2.5億盧比（1美元約合68.551印度盧比）的、符合條件的初創(chuàng)企業(yè)連續(xù)3年100%扣除企業(yè)利潤(rùn)和利得的優(yōu)惠措施，并減免3年股本收益所得稅。俄羅斯對(duì)創(chuàng)新中心實(shí)施免征企業(yè)所得稅、增值稅、土地稅及降低社保費(fèi)費(fèi)率等稅收激勵(lì)措施。南非對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)符合條件的企業(yè)給予15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率和建筑物10年加速折舊等稅收優(yōu)惠。

3.美國向混合型屬地稅制轉(zhuǎn)變。美國引入?yún)⒐擅舛愔?，?duì)持股比例超過10%的國內(nèi)公司從國外公司取得的股息免稅。

其他稅種改革主要是微調(diào)完善。澳大利亞宣布制定貨物勞務(wù)稅改革立法計(jì)劃，引入新的財(cái)政橫向均等化機(jī)制，解決采礦業(yè)對(duì)稅收分配穩(wěn)定性的影響。歐盟通過增值稅指令修正案，允許成員國電子出版物同紙質(zhì)出版物一樣享受低稅率。阿根廷改革財(cái)產(chǎn)稅，由0.25%、0.50%和0.75%三檔累進(jìn)稅率替代原來0.25%的單一稅率，同時(shí)將免稅額提高至200萬比索（1美元約合40.802阿根廷比索）。俄羅斯將于2019年~2024年將石油和石油制品30%的進(jìn)口關(guān)稅每年減少5%，2025年取消，并提高礦產(chǎn)資源開采稅。如果汽油或柴油價(jià)格上漲超過10%，將對(duì)供應(yīng)國內(nèi)市場(chǎng)的煉油廠繳納的消費(fèi)稅實(shí)行退稅政策。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅日趨明朗

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收問題是近年來稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題。2018年，G20經(jīng)濟(jì)體一方面結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)醞釀開征數(shù)字服務(wù)稅，另一方面規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)的增值稅等傳統(tǒng)間接稅征收。

醞釀開征數(shù)字服務(wù)稅。歐盟發(fā)布數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)稅指令草案，提出對(duì)營(yíng)業(yè)額征收3%的臨時(shí)性數(shù)字服務(wù)稅。同時(shí)，歐盟提出長(zhǎng)期措施，即通過修改常設(shè)機(jī)構(gòu)和利潤(rùn)歸屬等規(guī)則，使歐盟成員國在企業(yè)沒有“實(shí)體存在”的情況下也能對(duì)數(shù)字利潤(rùn)征稅。意大利計(jì)劃于2019年實(shí)施數(shù)字交易稅，對(duì)交易金額（不含增值稅）以3%的稅率征稅。墨西哥正在審議引入數(shù)字服務(wù)所得稅，主要內(nèi)容為對(duì)居民及非居民常設(shè)機(jī)構(gòu)超過1億墨西哥比索（1美元約合18.79墨西哥比索）的數(shù)字服務(wù)所得按照3％的稅率征稅，而不考慮利潤(rùn)發(fā)生地。此外，英國、法國、澳大利亞等國正在積極尋求解決方案。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）也發(fā)布了《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)中期報(bào)告》，總結(jié)了數(shù)字化企業(yè)的特點(diǎn)，梳理了各國應(yīng)對(duì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的主要實(shí)踐和國際稅收領(lǐng)域的共識(shí)與分歧。

規(guī)范增值稅、消費(fèi)稅等傳統(tǒng)間接稅的征收。美國愛荷華州立法將通過技術(shù)手段提供的產(chǎn)品納入銷售和使用稅稅基，并確立了零售商、電商平臺(tái)和推薦商等經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)；伊利諾伊州庫克郡巡回法院支持芝加哥市檢察官將互聯(lián)網(wǎng)流量服務(wù)納入娛樂稅的征稅范圍的判決；康涅狄格州稅務(wù)局判決食品配送企業(yè)必須對(duì)銷售給顧客的餐費(fèi)以及配送費(fèi)代征銷售稅。韓國擴(kuò)大外國企業(yè)提供電子服務(wù)繳納增值稅的應(yīng)稅范圍，包括云計(jì)算、在線廣告。印度將電子商務(wù)納入貨物勞務(wù)稅的應(yīng)稅范圍，根據(jù)《中央貨物勞務(wù)稅法》對(duì)供應(yīng)商的應(yīng)稅凈收入按1%的稅率征收貨物勞務(wù)稅，電商平臺(tái)負(fù)有源泉扣繳的義務(wù)。南非修訂《增值稅法（1991）》，擴(kuò)大現(xiàn)行法律定義的范圍，使增值稅的適用范圍能夠涵蓋通過電子代理、電子通信或互聯(lián)網(wǎng)提供的所有服務(wù)。

稅收征管不斷完善

通過打擊稅收欺詐、完善涉稅信息取得制度和提升數(shù)字技術(shù)在稅收征管方面的應(yīng)用，G20經(jīng)濟(jì)體進(jìn)一步提升了稅收征管的能力和水平。

打擊稅收欺詐。G20經(jīng)濟(jì)體打擊稅收欺詐的措施主要包括：

1.頒布或修訂相關(guān)法規(guī)。法國頒布打擊稅務(wù)欺詐相關(guān)法規(guī)，主要亮點(diǎn)包括：加強(qiáng)在線點(diǎn)對(duì)點(diǎn)平臺(tái)義務(wù)，對(duì)逃稅達(dá)一定金額情況發(fā)布通告，對(duì)提供欺詐服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人依法實(shí)施行政處罰，進(jìn)一步擴(kuò)大外國賬戶報(bào)告的義務(wù)范圍等。巴西修訂適用特殊制度的公司和免稅組織的罰款規(guī)定。

2.發(fā)揮大力懲處的威懾作用。澳大利亞警告重點(diǎn)全球企業(yè)，如果未在限期內(nèi)提交稅收相關(guān)文檔，罰款將提高至100倍；文檔中如果包含錯(cuò)誤或誤導(dǎo)性信息，罰款進(jìn)一步翻番。英國要求糾正申報(bào)文檔，如果納稅人在2018年9月30日前沒有申報(bào)以前未申報(bào)的離岸收入，將處以最高為稅款兩倍的罰款。

3.優(yōu)化征管機(jī)制和業(yè)務(wù)內(nèi)容。歐盟發(fā)布文件稱，為打擊增值稅欺詐，將加強(qiáng)成員國間合作，加大使用信息技術(shù)取代人工處理數(shù)據(jù)的力度，系統(tǒng)地共享重大欺詐案件信息，促進(jìn)成員國與歐盟層面的合作，并將逆向征收機(jī)制和快速反應(yīng)機(jī)制的截止有效時(shí)間，從2018年12月31日延長(zhǎng)至2022年6月30日。美國宣布新增5項(xiàng)大企業(yè)和國際稅收合規(guī)業(yè)務(wù)。

完善涉稅信息取得制度

1.建立財(cái)務(wù)狀況數(shù)據(jù)庫。阿根廷建立納稅人經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)據(jù)庫，主要包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)交易、債務(wù)、支付工資、信用卡欠款、租金及一般費(fèi)用支出等信息，以評(píng)估納稅人的納稅能力以及不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

2.明確信息提供義務(wù)。阿根廷特別明確，金融中介或托管機(jī)構(gòu)需提供其服務(wù)過程中獲得和收集的、與金融交易方和交易類型及價(jià)值相關(guān)的信息。俄羅斯發(fā)布文件稱，投資于公募基金的企業(yè)負(fù)有自動(dòng)交換信息的義務(wù)，客戶也必須按照金融機(jī)構(gòu)的要求提供受益人或控制人的全部信息。

提高數(shù)字技術(shù)的稅收征管應(yīng)用。部分國家利用數(shù)字化工具，進(jìn)一步完善稅收征管。英國發(fā)布了稅務(wù)數(shù)字化指南，由數(shù)字鏈接取代手工錄入過程，納稅人將可以實(shí)時(shí)提交增值稅申報(bào)表。巴西稅務(wù)部門將通過區(qū)塊鏈共享數(shù)據(jù)，以提高政府間信息庫的安全性、整體性和有效性，同時(shí)將促進(jìn)與其他國家稅務(wù)部門的信息交換。

國際合作不斷深入

2018年，G20經(jīng)濟(jì)體進(jìn)一步落實(shí)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》（CPTPP）開始生效，第一屆稅收合作平臺(tái)全球大會(huì)在聯(lián)合國總部召開，國際合作總體呈現(xiàn)良好局面，但同時(shí)伴有局部摩擦。

進(jìn)一步落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃。BESP行動(dòng)計(jì)劃的落實(shí)主要體現(xiàn)在以下方面：

1.開始進(jìn)行同行評(píng)議。針對(duì)BEPS第5項(xiàng)、第6項(xiàng)、第13項(xiàng)和第14項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)的行動(dòng)計(jì)劃已開始同行評(píng)議。第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的落實(shí)情況已作出深度評(píng)估，包括稅收裁定信息交換和有害優(yōu)惠制度的確認(rèn)。國別報(bào)告實(shí)施取得進(jìn)展，將國別報(bào)告吸收到本國國內(nèi)法律框架的轄區(qū)已超過60個(gè)。關(guān)于相互協(xié)商程序改進(jìn)，已有21個(gè)轄區(qū)接受同行評(píng)議，8個(gè)轄區(qū)正在進(jìn)行，43個(gè)轄區(qū)計(jì)劃2019年12月實(shí)施。對(duì)濫用稅收協(xié)定的評(píng)議從2018年評(píng)議開始，已就評(píng)議定義和方法達(dá)成一致。

2.《BEPS多邊公約》正式生效?！秾?shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》（《BEPS多邊公約》）生效要求至少5個(gè)轄區(qū)批準(zhǔn)。隨著奧地利、馬恩島、澤西島、波蘭和斯洛文尼亞的批準(zhǔn)，該公約自2018年7月1日開始正式生效。

3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)。鑒于第8項(xiàng)~第10項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃是BEPS的核心內(nèi)容，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面仍是G20經(jīng)濟(jì)體關(guān)注的重點(diǎn)。英國發(fā)布公司所得稅利潤(rùn)分割政策文件，擴(kuò)大了規(guī)則控制的范圍。法國發(fā)布轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件指南，德國財(cái)政部發(fā)布成本分?jǐn)倕f(xié)議指南，澳大利亞兩院通過“反混合措施”法案。英國發(fā)布受控外國公司（CFC）政策文件。

合作與“退群”。在日本等國達(dá)成經(jīng)貿(mào)協(xié)定的同時(shí)，英國和歐盟圍繞英國脫歐協(xié)議作出了共同努力。

1.加強(qiáng)多邊合作。《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》于2018年12月30日在澳大利亞、加拿大、日本、墨西哥、新西蘭和新加坡生效，協(xié)定簽署國將逐漸取消98%的商品關(guān)稅。由國際貨幣基金組織、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、聯(lián)合國和世界銀行聯(lián)合舉辦的第一屆稅收合作平臺(tái)全球大會(huì)于2018年2月14日在聯(lián)合國總部召開，此次大會(huì)的主題是“稅收與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)”。

2.英國脫歐曲折推進(jìn)。2018年9月13日，英國批準(zhǔn)了《2018年稅收（跨境貿(mào)易）法案》。該法對(duì)英國脫歐以后的跨境交易涉稅事項(xiàng)作出規(guī)定，主要包括關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅等，為英國脫歐做準(zhǔn)備。2018年11月25日，歐洲理事會(huì)批準(zhǔn)了歐盟委員會(huì)與英國就英國脫歐達(dá)成的協(xié)定。協(xié)定就英國脫歐后英歐雙方構(gòu)建經(jīng)濟(jì)、安全伙伴關(guān)系等予以明確，對(duì)增值稅和關(guān)稅等一系列政策作出安排，并規(guī)定到2020年12月31日前為過渡期，可以延長(zhǎng)過渡期截止時(shí)間等。

發(fā)揮進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收政策的調(diào)節(jié)作用。部分國家出于經(jīng)濟(jì)和財(cái)政等不同利益訴求，調(diào)整了進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅收政策，主要包括：

1.進(jìn)出口關(guān)稅稅率有升有降。印度尼西亞為保護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，對(duì)超過1000種進(jìn)口消費(fèi)品提高進(jìn)口關(guān)稅稅率，由2.5%~7.5%提高至2.5%~10%。阿根廷在對(duì)所有出口貨物征收出口關(guān)稅的基礎(chǔ)上新開征臨時(shí)稅，稅率為12%，應(yīng)納稅額設(shè)置上限。俄羅斯降低網(wǎng)上購物和石油制品的進(jìn)出口關(guān)稅。

2.加征消費(fèi)稅和增值稅。澳大利亞將對(duì)所有低值進(jìn)口商品按10%的稅率征收消費(fèi)稅。新西蘭計(jì)劃對(duì)400新西蘭元（1美元約合1.4459新西蘭元）以下的進(jìn)口產(chǎn)品按15%的稅率征收貨物勞務(wù)稅。

（2019年3月27日  燕曉春 作者單位：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）