審慎研究國際稅收規(guī)則動態(tài)變化

作者：商冠杰

前不久，由大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室研究編著、社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社出版的大數(shù)據(jù)最新理論成果《大數(shù)據(jù)藍(lán)皮書：中國大數(shù)據(jù)發(fā)展報(bào)告No.4》顯示，在二十國集團(tuán)（G20）國家中，中國的數(shù)字競爭力指數(shù)和排名位居第二，其中數(shù)字經(jīng)濟(jì)指數(shù)和數(shù)字服務(wù)指數(shù)排名第一。北京和上海的數(shù)字競爭力指數(shù)得分排在第五位和第八位，分別位于全球領(lǐng)跑城市梯隊(duì)、加速城市梯隊(duì)。這些數(shù)據(jù)在一定程度上反映出，中國正成為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)跑者之一。筆者認(rèn)為，我國在發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的過程中，應(yīng)密切關(guān)注國際稅收規(guī)則變化。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是建立在現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)，其本質(zhì)特征是商品和服務(wù)的數(shù)字化、商業(yè)管理模式的一體化和經(jīng)濟(jì)交易活動的網(wǎng)絡(luò)化。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則受到了一定挑戰(zhàn)。尤其是在所得稅方面，跨國納稅人即使在來源國沒有任何實(shí)體，也可以通過遠(yuǎn)程運(yùn)作提供數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)，取得營業(yè)利潤。按照現(xiàn)行國際稅收規(guī)則，跨國納稅人雖然在來源國獲得了營業(yè)利潤，但不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，收入的形式又不屬于消極所得，不在預(yù)提所得稅征稅范疇內(nèi)，導(dǎo)致來源國完全無法對此征稅，一定程度上侵蝕收入來源國的稅基。

為解決這一問題，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在其發(fā)布的《應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計(jì)劃》中，把應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)作為第一項(xiàng)行動計(jì)劃，并在BEPS包容框架下積極推動多邊方案的形成。近年來，部分國家也陸續(xù)出臺了單邊措施，應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)。比如，印度引入了基于流轉(zhuǎn)額征稅的均衡稅；英國于2018年頒布了“征收數(shù)字臨時(shí)服務(wù)稅”相關(guān)文件；法國于2019年7月通過全球首部數(shù)字稅法案；意大利、奧地利和土耳其也自2020年開始，陸續(xù)征收數(shù)字服務(wù)稅。

2019年5月，OECD發(fā)布《制定應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識性解決方案的工作計(jì)劃》，該計(jì)劃以2019年年初提出的雙支柱方案為基礎(chǔ)，列出了雙支柱方案下不同的政策選擇及可能出現(xiàn)的問題，制定了2020年底形成共識性解決方案的路線圖和時(shí)間表。工作計(jì)劃的第一支柱旨在通過修改利潤分配規(guī)則和聯(lián)結(jié)度規(guī)則，向市場國分配更多的征稅權(quán)和應(yīng)稅利潤，以解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題。第一支柱提供討論的利潤分配規(guī)則，主要包括修正的剩余利潤分割法、部分分配法和基于分銷的方法。新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則則突破了現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則物理存在條件的限制，即只要企業(yè)在市場轄區(qū)創(chuàng)造價(jià)值，無論是否在該轄區(qū)有物理存在，市場轄區(qū)都可以對按照新的利潤分配規(guī)則，對分配到的利潤行使課稅權(quán)。

為促進(jìn)新規(guī)則盡快達(dá)成共識，OECD融合了關(guān)于支柱一三個(gè)提案的共性，起草了統(tǒng)一方法。2019年11月，OECD召開關(guān)于統(tǒng)一方法的公開咨詢會，各方對方案的整體目標(biāo)和利潤分配機(jī)制之間的相關(guān)性仍持不同的意見。2020年1月，OECD發(fā)布了《BEPS包容性框架下解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的雙支柱方案的陳述報(bào)告》，重申在2020年年底之前重點(diǎn)解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化挑戰(zhàn)關(guān)鍵問題的工作任務(wù)，致力于在包容性框架下達(dá)成共識，找到“不帶偏見”的解決方案。受到新冠肺炎疫情影響，各國政府就數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題多邊解決方案的協(xié)商活動已由7月推遲到10月舉行，原定于2020年底達(dá)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅多邊規(guī)則的計(jì)劃將延期至2021年。

作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和消費(fèi)大國，中國在發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)審慎研究相關(guān)稅收規(guī)則。筆者建議，可從政府和企業(yè)兩個(gè)層面入手共同應(yīng)對與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的國際稅收規(guī)則變動帶來的影響。從政府層面看，應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)G20稅改工作計(jì)劃，密切關(guān)注 OECD雙支柱方案研究進(jìn)程，結(jié)合我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行政策效應(yīng)評估分析。與此同時(shí)，主動參與經(jīng)濟(jì)數(shù)字化國際稅收規(guī)則的制定，深度拓展國際稅收話語權(quán)。從企業(yè)層面看，無論是高度數(shù)字化企業(yè)還是傳統(tǒng)行業(yè)，其全球產(chǎn)業(yè)布局、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、市場競爭力等均會受到國際稅收規(guī)則變動的影響，跨國企業(yè)應(yīng)緊跟形勢，分析政策影響，完善組織架構(gòu)，健全稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，及時(shí)應(yīng)對國際稅收規(guī)則變化。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局）