OECD成員國(guó)公司所得稅改革呈現(xiàn)五大趨勢(shì)

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2020年11月10日      

作者：何振華 張馨元 劉攸迪

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所湖南省稅務(wù)局稅收研究翻譯基地

2020年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)公司所得稅改革呈現(xiàn)以下五大趨勢(shì)。

公司所得稅基本稅率下降幅度更為明顯

全球公司所得稅基本稅率繼續(xù)呈現(xiàn)普遍而穩(wěn)定的下降趨勢(shì)，OECD各國(guó)公司所得稅稅率水平的差異程度逐漸縮小。2020年，降低基本稅率的國(guó)家（地區(qū)）包括比利時(shí)、法國(guó)等，其中：比利時(shí)降至25%，法國(guó)降至31%（不含年?duì)I業(yè)額超過(guò)2.5億歐元的企業(yè)），希臘從28%降至24%，印度尼西亞從25%降至22%，加拿大阿爾伯塔省降至10%。此外，荷蘭、阿根廷、瑞典等國(guó)也計(jì)劃下調(diào)基本稅率，將于2021年生效。與2019年相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）平均降幅約1個(gè)百分點(diǎn)相比，2020年的平均降幅約3個(gè)百分點(diǎn)，降幅更為明顯。

 加大對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠力度

疫情對(duì)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沖擊更大，許多國(guó)家都出臺(tái)了針對(duì)中小企業(yè)的減稅政策。例如，荷蘭對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)歐元及以下的企業(yè)，適用公司所得稅稅率從19%降至16.5%。匈牙利廢除簡(jiǎn)易營(yíng)業(yè)稅并將小企業(yè)的適用稅率從13%降低至12%，同時(shí)通過(guò)提高與天使投資相關(guān)的最高免稅限額來(lái)鼓勵(lì)對(duì)初創(chuàng)企業(yè)的投資。斯洛伐克共和國(guó)已將所有年?duì)I業(yè)額低于10萬(wàn)歐元的企業(yè)適用的公司所得稅稅率從21%降低至15%。智利實(shí)現(xiàn)了中小企業(yè)所得稅機(jī)制的統(tǒng)一，即中小企業(yè)可享受25%的公司所得稅低稅率和全額的股息歸集抵免制度。葡萄牙和波蘭擴(kuò)大了適用低稅率的中小企業(yè)門檻，讓更多的公司可以享受中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

 積極鼓勵(lì)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入

研發(fā)費(fèi)公司所得稅優(yōu)惠已成為各國(guó)廣泛采用的促進(jìn)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入的工具，OECD國(guó)家中對(duì)研發(fā)支出給予稅收優(yōu)惠的國(guó)家數(shù)量已經(jīng)從2000年的19個(gè)增加至2019年的30個(gè)。其中：德國(guó)針對(duì)企業(yè)支付給研發(fā)人員的工資和最高不超過(guò)200萬(wàn)歐元且符合條件的委托研發(fā)費(fèi)用，給予25%的研發(fā)支出稅收抵免，企業(yè)每年最高可獲得50萬(wàn)歐元補(bǔ)助。愛爾蘭將小微企業(yè)的研發(fā)支出稅收抵免率從25%提高至30%，企業(yè)外包給院校的研發(fā)項(xiàng)目支出的抵免率從5%提高至15%。斯洛伐克將企業(yè)研發(fā)支出年度增量的稅收抵免率從150%提高至200%。新西蘭為符合條件的研發(fā)支出提供15%的可退還稅收抵免，可享受該抵免優(yōu)惠的研發(fā)支出下限為5萬(wàn)新西蘭元，上限為1.2億新西蘭元。意大利、法國(guó)等國(guó)家也加大了研發(fā)支出所得稅優(yōu)惠力度。瑞士等國(guó)實(shí)施了專利盒制度鼓勵(lì)企業(yè)將研發(fā)支出資本化。

 多措并舉鼓勵(lì)企業(yè)加大投資

匈牙利、智利、日本等國(guó)引入了對(duì)投資的激勵(lì)措施。匈牙利允許公司在投資當(dāng)年及以后的12年內(nèi)，最多可以按投資額的80%抵扣應(yīng)納稅所得額。智利出臺(tái)了面向中小企業(yè)利潤(rùn)再投資的激勵(lì)政策，企業(yè)最高享受投資額50%的稅收抵免。日本對(duì)公司投資創(chuàng)新型初創(chuàng)企業(yè)的，可從應(yīng)納稅所得額中扣除投資額的25%。韓國(guó)提高了符合條件企業(yè)的投資稅收抵免比例，大型、中型、小型企業(yè)的抵免比例分別從1%、3%、7%增至2%、5%、10%。葡萄牙提高了留存收益再投資的稅前扣除額，將再投資期限從3年增至4年，再投資最高金額從1000萬(wàn)歐元增至1200萬(wàn)歐元。

為鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)新設(shè)備、新技術(shù)的投入，芬蘭、智利、澳大利亞、斯洛伐克、日本等國(guó)加大了資本性支出稅前扣除的優(yōu)惠力度。

 公司所得稅治理國(guó)際合作取得顯著進(jìn)展

截至2020年1月，已有137個(gè)國(guó)家（地區(qū)）加入OECD/二十國(guó)集團(tuán)（G20）主導(dǎo)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架。截至2020年3月，《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》已對(duì)94個(gè)稅收管轄區(qū)生效，另有43個(gè)稅收管轄區(qū)已提交批準(zhǔn)或同意書，共涵蓋約1650個(gè)稅收協(xié)定。BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)的第5項(xiàng)、6項(xiàng)、13項(xiàng)和14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃取得重大進(jìn)展，在除BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)以外的其他方面，大多數(shù)國(guó)家已快速采納相關(guān)建議積極改進(jìn)。

數(shù)字化導(dǎo)致了新商業(yè)模式的出現(xiàn)，給國(guó)際稅收體系的一些關(guān)鍵原則帶來(lái)了壓力。2020年，包容性框架重申了達(dá)成基于共識(shí)的長(zhǎng)期解決方案的目標(biāo)，各國(guó)正在努力應(yīng)對(duì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)。與此同時(shí)，有些國(guó)家已對(duì)數(shù)字征稅采取了單邊措施，從法國(guó)3%的稅率到捷克7%的稅率不等。也有很多國(guó)家如法國(guó)、匈牙利選擇推遲實(shí)施改革（2020年10月，法國(guó)宣布將于12月恢復(fù)征收數(shù)字服務(wù)稅。譯者注），等待包容性框架的相關(guān)工作取得成果。