《2020年全球企業(yè)所得稅稅率分析報告》指出——全球企業(yè)所得稅稅率呈下降趨勢

中國稅務報  2021年02月03日      作者：何振華 彭應書

1980年~2020年間，全球企業(yè)所得稅平均稅率一直呈下降趨勢，尤其2000年~2010年間下降幅度最大。預計今后稅率下降趨勢仍將持續(xù)。

近日，美國稅收基金會發(fā)布了《2020年全球企業(yè)所得稅稅率分析報告》，報告涉及全球223個管轄區(qū)。數(shù)據(jù)顯示，1980年以來，全球企業(yè)所得稅平均稅率一直呈下降趨勢，尤其在2000年~2010年10年間的下降幅度最大。

40年間全球企業(yè)所得稅平均稅率下降幅度超過40%

報告發(fā)現(xiàn)，在過去40年里，全球各管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率持續(xù)下降。1980年全球企業(yè)所得稅法定稅率算術平均值為40.11%，而2020年為23.85%，下降幅度約為41%。

由于全球企業(yè)所得稅稅率的加權平均值需要考慮各管轄區(qū)的國內生產總值（GDP）因素，40年間全球企業(yè)所得稅稅率的加權平均值一直高于其算術平均值。

1980年全球企業(yè)所得稅法定稅率的加權平均值為46.52%，2017年接近30%。美國在2017年稅改之前，其企業(yè)所得稅稅率較高且該國占全球GDP的較大份額，是當時全球企業(yè)所得稅稅率加權平均值偏高的主要因素之一。

2017年12月通過的《減稅與就業(yè)法案》將美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率從35%降至21%，加上地方平均稅率4.77%合計為25.77%。在美國大幅降低稅率后，2018年全球企業(yè)所得稅稅率的加權平均值也隨之降至26.47%。近兩年來，受美國減稅外溢效應的影響，部分主要經(jīng)濟體也降低了稅率，全球企業(yè)所得稅稅率的加權平均值在2020年進一步降至25.85%。40年間，全球企業(yè)所得稅法定稅率加權平均值的下降幅度約為44%。

根據(jù)稅收基金會的分析，如果將過去40年按照10年為一節(jié)點，分為4個時間段，各管轄區(qū)降低企業(yè)所得稅稅率最頻繁的時間段是在2000年~2010年這10年。2000年，只有42%的管轄區(qū)的企業(yè)所得稅法定稅率在30%及以下，而到2010年，已經(jīng)有78%的管轄區(qū)的法定稅率在30%及以下。

2020年，有10個管轄區(qū)調整了企業(yè)所得稅法定稅率。密克羅尼西亞聯(lián)邦是唯一提高企業(yè)所得稅最高稅率的國家，由21%提高至30%。有9個管轄區(qū)降低了企業(yè)所得稅稅率，分別是：亞美尼亞、比利時、哥倫比亞、法國、法屬波利尼西亞、格陵蘭島、摩納哥、多哥、津巴布韋，稅率降幅在1個百分點~5.3個百分點之間不等。

超過60%的管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率已在25%及以下

2020年，有138個管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為25%及以下，占比高達62%，其中80個管轄區(qū)的稅率為20%及以下，30個管轄區(qū)的稅率為10%及以下，但仍有26個管轄區(qū)的稅率高于30%。

企業(yè)所得稅法定稅率最高的20個管轄區(qū)幾乎遍及全球各大洲，但分布并不均勻，其中9個在非洲、2個在歐洲、2個在大洋洲、7個在美洲。稅率從高到低依次為：科摩羅（50%），波多黎各（37.5%），蘇里南（36%），乍得、剛果民主共和國、赤道幾內亞、幾內亞、基里巴斯、馬耳他、法屬圣馬丁、荷屬圣馬丁、蘇丹、贊比亞（以上10個管轄區(qū)均為35%），美屬薩摩亞、巴西、委內瑞拉（以上3個管轄區(qū)均為34%），喀麥隆、圣基茨和尼維斯聯(lián)邦、塞舌爾（以上3個管轄區(qū)均為33%），法國（32.02%）。

值得一提的是，企業(yè)所得稅法定稅率最低的20個管轄區(qū)的稅率均在12.5%及以下。稅率從低到高依次為：巴巴多斯（5.5%），烏茲別克斯坦（7.5%），土庫曼斯坦（8%），匈牙利、黑山共和國（以上2個管轄區(qū)均為9%），安道爾、波斯尼亞和黑塞哥維那、保加利亞、直布羅陀、科索沃、吉爾吉斯斯坦、巴拉圭、卡塔爾、馬其頓共和國、東帝汶（以上10個管轄區(qū)均為10%），中國澳門特別行政區(qū)、摩爾多瓦共和國（以上2個管轄區(qū)均為12%），塞浦路斯、愛爾蘭、列支敦士登（以上3個管轄區(qū)均為12.5%）。在這20個管轄區(qū)中，只有愛爾蘭和匈牙利是主要工業(yè)化國家，愛爾蘭以其12.5%的低稅率聞名于世，匈牙利在2017年將企業(yè)所得稅稅率降至9%。

截至目前，仍有15個管轄區(qū)沒有征收企業(yè)所得稅，除了阿拉伯聯(lián)合酋長國以外，其他14個管轄區(qū)都是小島國家。開曼群島、百慕大等管轄區(qū)因沒有征收企業(yè)所得稅而聞名遐邇，巴林沒有一般意義的企業(yè)所得稅，但對石油公司單獨征收利潤稅。

 歐洲和南美洲的企業(yè)所得稅稅率降幅分列最大和最小

40年間，歐洲企業(yè)所得稅稅率平均降幅最大，從1980年的44.6%降至2020年的19.99%，降幅達55%。在歐洲，已有15個管轄區(qū)的企業(yè)所得稅稅率降至15%及以下，分別是：阿爾巴尼亞、立陶宛、塞爾維亞（以上3個管轄區(qū)均為15%），塞浦路斯、愛爾蘭、列支敦士登（以上3個管轄區(qū)均為12.5%），摩爾多瓦共和國（12%），安道爾、波斯尼亞和黑塞哥維那、保加利亞、直布羅陀、科索沃、馬其頓共和國（以上6個管轄區(qū)均為10%），匈牙利、黑山共和國（以上2個管轄區(qū)均為9%）。

南美洲平均降幅最小，從1980年的36.66%降至2020年的27.54%，降幅為25%。但值得注意的是，在1990年~2000年間，南美洲的平均法定稅率略有上升，但幅度不到1%。

不同大洲的企業(yè)所得稅稅率也有很大差異。在各大洲中，非洲的企業(yè)所得稅平均法定稅率最高，為28.5%；歐洲最低，為19.99%。GDP加權平均后，南美洲的企業(yè)所得稅平均法定稅率最高，為31.83%；歐洲仍然最低，為24.61%。

一般來說，工業(yè)化程度較高國家的企業(yè)所得稅稅率更高。七國集團各成員國的稅率為：美國（25.77%）、英國（19%）、法國（32.02%）、德國（29.9%）、日本（29.74%）、意大利（27.81%）、加拿大（26.47%），平均法定稅率為27.24%，GDP加權平均后為26.95%；經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國的企業(yè)所得稅平均法定稅率為23.51%，GDP加權平均后為26.3%；金磚國家各成員國的稅率為：巴西（34%）、俄羅斯（20%）、印度（30%）、中國（25%）、南非（28%），平均法定稅率為27.4%，GDP加權平均后為26.49%。

40年間，盡管全球企業(yè)所得稅平均稅率有所下降，但在非洲、大洋洲和南美洲都出現(xiàn)了稅率上升的時期，但幅度相對較小，40年間絕對變化不到1個百分點。

 全球企業(yè)所得稅稅率下降趨勢仍將持續(xù)

受美國稅改外溢效應影響，近年來澳大利亞、英國、希臘、阿根廷、法國、瑞典、荷蘭、比利時、印度等國先后降低了企業(yè)所得稅稅率。稅收基金會認為，1980年以來全球企業(yè)所得稅平均稅率下降趨勢仍將持續(xù)。

（作者單位：國家稅務總局稅收科學研究所湖南省稅務局稅收研究翻譯基地）