數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收解決方案在爭議中前行

中國稅務(wù)報(bào)  2021年02月03日     

作者：姚麗 勵(lì)賀林

今年1月14日，OECD如期線上舉行了應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)共識性解決方案的公眾咨詢會(huì)，對有關(guān)“第一支柱”藍(lán)圖的評論和建議進(jìn)行總結(jié)。

2020年10月12日，OECD公開發(fā)布了進(jìn)一步修改的“第一支柱”藍(lán)圖，截至2020年12月14日共收到201條評論和建議，其中59%來自企業(yè)界，17%來自專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，7%來自學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)。多數(shù)利益相關(guān)方同意并支持在目前方案藍(lán)圖的基礎(chǔ)上達(dá)成基于共識的解決方案，并主張廢除單邊稅收措施。

OECD對各方評論和建議的總結(jié)

對于“第一支柱”方案的適用范圍，各方仍存在比較大的分歧。有些數(shù)字企業(yè)主張擴(kuò)大適用范圍，建議采用定量方法，依據(jù)營業(yè)收入和利潤水平，或遠(yuǎn)程銷售的營業(yè)收入來界定適用范圍。也有非政府間國際組織建議將更多甚至全部企業(yè)納入適用范圍，以消除因適用范圍不同所引發(fā)的規(guī)則復(fù)雜問題。也有相關(guān)方主張對適用范圍進(jìn)行修改，將涉及企業(yè)與企業(yè)商業(yè)模式（B2B）的云計(jì)算、軟件等服務(wù)排除在自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)（ADS）之外，將處方藥、特許經(jīng)營業(yè)務(wù)、電信業(yè)務(wù)等排除在面向消費(fèi)者業(yè)務(wù)（CFB）之外。還有一些相關(guān)方贊成美國提出的安全港規(guī)則，主張“第一支柱”僅適用于自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)，或“第一支柱”可先從大企業(yè)試水，分階段實(shí)施。對于適用范圍的準(zhǔn)入門檻，多數(shù)同意全球營業(yè)收入高于7.5億歐元的跨國企業(yè)集團(tuán)。

對于新聯(lián)結(jié)度和收入來源規(guī)則，多數(shù)評論同意采用“市場國營業(yè)收入”這樣的數(shù)量指標(biāo)來確定跨國企業(yè)集團(tuán)是否在市場國構(gòu)成新的聯(lián)結(jié)度，同時(shí)擔(dān)心針對CFB增加的附加指標(biāo)可能會(huì)大幅增加規(guī)則的復(fù)雜程度和納稅遵從成本。多數(shù)評論認(rèn)為收入來源規(guī)則總體可行，建議結(jié)構(gòu)層級指標(biāo)和適用順序的規(guī)定應(yīng)更加靈活，同時(shí)對B2B交易中通過IP地址或定位來確定ADS收入來源的技術(shù)規(guī)則表示了擔(dān)心。

對于稅基的確定問題，各方對跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)告作為確定“金額A”的計(jì)算方法幾乎沒有提出質(zhì)疑。針對需要分拆業(yè)務(wù)線來確定稅基的某些情形，多數(shù)評論認(rèn)藍(lán)圖的分拆方式太過主觀，且會(huì)增加規(guī)則的復(fù)雜程度和不確定性風(fēng)險(xiǎn)，因而他們主張采用更加簡化的公式，或基于直接成本分?jǐn)偟姆椒?，來確定分拆業(yè)務(wù)線情形下的稅前利潤。

對于避免或減少重復(fù)征稅的措施，多數(shù)評論認(rèn)為藍(lán)圖的規(guī)則過于復(fù)雜，不利于減輕重復(fù)征稅措施的有效性，企業(yè)和專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)傾向于采用免稅法作為減輕雙重征稅的方法，而不是抵免法。

對于如何確保稅收確定性，有評論強(qiáng)烈支持建立具有強(qiáng)制約束力的爭議預(yù)防與解決機(jī)制，但也有反對意見認(rèn)為，這將耗用大量的時(shí)間和資源，因此建議采用其他更為簡便的方法，一些國際組織對建立具有強(qiáng)制約束力的爭議解決機(jī)制表示了擔(dān)心。

公眾咨詢會(huì)上各方的聲音

在公眾咨詢會(huì)上，強(qiáng)生、聯(lián)合利華、松下、亞馬遜、奈飛、安永、亞馬遜、微軟等企業(yè)的代表分別發(fā)言。他們都認(rèn)為目前的方案過于復(fù)雜，會(huì)大大增加納稅人的納稅遵從成本和各國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的征管成本。同時(shí)認(rèn)為目前方案仍存在較大的重復(fù)計(jì)算和重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

——有代表贊成盡快達(dá)成多邊協(xié)議，阻止單邊稅收措施進(jìn)一步蔓延；主張給企業(yè)更多的選擇，并提出另外的安全港規(guī)則；

——有代表擔(dān)心“第一支柱”方案適用范圍僅限于ADS、CFB，將造成兩套國際稅收規(guī)則并行的情況；

——有代表明確表示單邊稅收措施必須予以廢除，建議“第一支柱”方案進(jìn)一步簡化收入來源規(guī)則；

——有代表強(qiáng)調(diào)預(yù)防和解決稅收爭議的重要性，對如何簡化收入來源規(guī)則、采用公式法識別支付主體、確定“金額B”的固定回報(bào)率等問題給出建議；

——有代表認(rèn)為有必要重新搭建“第一支柱”方案規(guī)則框架，盡管當(dāng)前時(shí)間緊迫；

——有代表認(rèn)為“第一支柱”方案不利于發(fā)展中國家，其有可能喪失單邊行動(dòng)的權(quán)利。

OECD稅收政策與管理中心主任帕斯卡·圣塔曼（Pascal Saint-Amans）對會(huì)議進(jìn)行了總結(jié)。他表示OECD會(huì)廣泛吸收來自各方的評論和建議，對“第一支柱”方案進(jìn)行更大程度的優(yōu)化，特別是當(dāng)前新冠肺炎疫情使得世界經(jīng)濟(jì)整體面臨巨大的下行壓力，必須充分考慮納稅人遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本的承受能力。

從目前來看，距離2021年中期達(dá)成全球共識性解決方案的目標(biāo)仍有巨大變數(shù)。另外，隨著美國新一屆政府組成，美國在接下來的談判中會(huì)采取怎樣的策略，是合作推動(dòng)談判前進(jìn)，還是更加強(qiáng)調(diào)優(yōu)先保護(hù)本國數(shù)字企業(yè)利益，也將產(chǎn)生重大影響。

（作者單位：天津理工大學(xué)管理學(xué)院、天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）