澳大利亞稅務(wù)局給大企業(yè)首席財(cái)務(wù)官的十條忠告

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年02月19日    作者：何振華 李知之 羅昕婷

前不久，澳大利亞稅務(wù)局（ATO）副局長(zhǎng)杰里米·赫斯霍恩參加了《澳大利亞金融評(píng)論報(bào)》與澳大利亞百?gòu)?qiáng)企業(yè)首席財(cái)務(wù)官組織聯(lián)合主辦的首席財(cái)務(wù)官論壇，并代表ATO向大企業(yè)首席財(cái)務(wù)官提出了十條忠告。

確保企業(yè)涉稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）與時(shí)俱進(jìn)。作為評(píng)價(jià)涉稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，KPI的調(diào)整應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不能只是簡(jiǎn)單的修改。比如，十年前，“最大程度節(jié)稅”“實(shí)際稅負(fù)偏低”等指標(biāo)十分常見(jiàn)，但現(xiàn)在很多大企業(yè)取消了這些指標(biāo)，越來(lái)越多的大企業(yè)將獲得稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的“大企業(yè)稅收遵從度鑒證評(píng)級(jí)”等指標(biāo)納入KPI管理。

確保企業(yè)擁有經(jīng)董事會(huì)認(rèn)可且強(qiáng)大可行的涉稅事務(wù)管理體系。ATO調(diào)查顯示，雖然大多數(shù)企業(yè)有涉稅事務(wù)管理體系，但其在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)作情況并不理想。有證據(jù)表明，在對(duì)大企業(yè)開(kāi)展的貨物與勞務(wù)稅（以下簡(jiǎn)稱“貨勞稅”）稽查工作中，大企業(yè)涉稅事務(wù)管理體系運(yùn)行失敗、管理能力不足是其補(bǔ)稅的最大原因。ATO近期發(fā)布了《涉稅事務(wù)管理最佳實(shí)務(wù)指南》，大企業(yè)可借助該《指南》檢驗(yàn)和評(píng)估自身貨勞稅事務(wù)的管理體系、管理能力和控制程度。

在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中嵌入輕松核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)申報(bào)表的稅收工具。不少大企業(yè)出于稅收目的將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至稅率較低的稅收管轄區(qū)，這種做法比較容易引起稅務(wù)部門(mén)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。大企業(yè)可以借助評(píng)價(jià)有效稅負(fù)等方式，來(lái)確定本企業(yè)集團(tuán)從與澳大利亞相關(guān)的商業(yè)活動(dòng)中獲得的全球利潤(rùn)，以及該利潤(rùn)在澳大利亞和海外繳納的對(duì)應(yīng)稅款，確保企業(yè)沒(méi)有濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)。最近，澳大利亞稅務(wù)部門(mén)引入了貨勞稅分析工具（GAT），幫助企業(yè)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)申報(bào)表的賬目，識(shí)別并檢驗(yàn)二者之間的變化或差異是否恰當(dāng)，防止企業(yè)出現(xiàn)計(jì)算遺漏、重復(fù)計(jì)算等錯(cuò)誤，更好地管理貨勞稅。

了解企業(yè)相對(duì)于其他同行的稅收風(fēng)險(xiǎn)情況。2020年底，澳大利亞稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展了“合理信任項(xiàng)目”審查行動(dòng)，審查澳大利亞規(guī)模最大的千戶企業(yè)，客觀評(píng)估企業(yè)是否履行了納稅義務(wù)，并據(jù)此確定大企業(yè)稅收遵從度鑒證評(píng)級(jí)。澳大利亞百?gòu)?qiáng)企業(yè)集團(tuán)可通過(guò)稅務(wù)部門(mén)發(fā)出的年度提醒函，了解自身相對(duì)于其同行的納稅風(fēng)險(xiǎn)情況。這份提醒函既是對(duì)首席財(cái)務(wù)官和董事會(huì)稅法遵從的評(píng)價(jià)書(shū)，也是對(duì)企業(yè)稅務(wù)健康狀況的診斷表。此外，大企業(yè)還可以通過(guò)稅務(wù)部門(mén)發(fā)布的前100名和前1000名大企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)，比較自身與其他同行的納稅行為；通過(guò)稅務(wù)部門(mén)發(fā)布的《稅法遵從實(shí)務(wù)指南》（PCG），了解企業(yè)所在區(qū)域是否為“稅收風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域”。

保障企業(yè)稅收“基礎(chǔ)架構(gòu)”的穩(wěn)定性。大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都會(huì)涉及復(fù)雜且重要的涉稅事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否能維持穩(wěn)定做出適當(dāng)評(píng)價(jià)。大企業(yè)不能依賴于顧問(wèn)“更有可能”“頗為可疑”或“應(yīng)該”的指導(dǎo)意見(jiàn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行與涉稅事務(wù)重要性相稱的評(píng)價(jià)，例如通過(guò)進(jìn)行一項(xiàng)針對(duì)特定事項(xiàng)的、具有法律約束力的稅務(wù)裁定來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題。

高度關(guān)注涉稅信息特別是高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的披露。企業(yè)首席財(cái)務(wù)官應(yīng)該了解企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及其披露情況，更多關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。同時(shí)，企業(yè)也可以主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)披露可能存在的企業(yè)所得稅系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、是否進(jìn)行相關(guān)涉稅事項(xiàng)安排等情況，提高涉稅處理的確定性。ATO計(jì)劃發(fā)布《納稅情況申報(bào)事項(xiàng)報(bào)告》，企業(yè)可通過(guò)該報(bào)告了解自己相對(duì)于同行的稅收風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)級(jí)狀況。

對(duì)稅務(wù)部門(mén)不可濫用法律專(zhuān)業(yè)保密特權(quán)。法律專(zhuān)業(yè)保密特權(quán)，也叫律師——客戶特權(quán)，主要是指對(duì)于客戶不想公開(kāi)的相關(guān)文件、口頭對(duì)話內(nèi)容和電子信件等，可以要求其律師不在法庭上披露。在未得到客戶允許的情況下，律師不得向法院披露在尋求法律建議階段與客戶的交流內(nèi)容。近年來(lái)，部分大企業(yè)首席財(cái)務(wù)官存在濫用這一權(quán)利的情況，甚至開(kāi)始對(duì)稅務(wù)部門(mén)濫用這一特權(quán)。ATO不反對(duì)大企業(yè)首席財(cái)務(wù)官使用法律專(zhuān)業(yè)保密特權(quán)，但不能濫用這一特權(quán)。

配合稅務(wù)部門(mén)果斷解決長(zhǎng)期涉稅爭(zhēng)議。由于稅務(wù)裁定流程過(guò)長(zhǎng)、企業(yè)關(guān)鍵辦稅人員不作為等情況，一些大企業(yè)存在長(zhǎng)期未能解決的涉稅爭(zhēng)議。面對(duì)此類(lèi)情況，首席財(cái)務(wù)官應(yīng)該當(dāng)機(jī)立斷，結(jié)束這些長(zhǎng)期糾紛。為了更有效地解決問(wèn)題，首席財(cái)務(wù)官應(yīng)當(dāng)盡可能配合稅務(wù)部門(mén)，提供企業(yè)過(guò)去的交易情況和未來(lái)的計(jì)劃安排。實(shí)務(wù)中，對(duì)于一些引發(fā)廣泛關(guān)注的案例，稅務(wù)部門(mén)鼓勵(lì)納稅人公布征納雙方達(dá)成的涉稅問(wèn)題解決方案，增強(qiáng)大企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門(mén)公平解決長(zhǎng)期涉稅爭(zhēng)議的信心。

選擇明智的顧問(wèn)并棄用“精明”的顧問(wèn)。明智的顧問(wèn)在幫助首席財(cái)務(wù)官做出稅務(wù)決策時(shí)，會(huì)在充分考慮技術(shù)和法律風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，綜合考量澳大利亞營(yíng)商環(huán)境等外部形勢(shì)，并確保首席財(cái)務(wù)官對(duì)相關(guān)情況充分了解，但是“精明”的顧問(wèn)可能不會(huì)如此。如果“精明”的顧問(wèn)稱，公司的稅務(wù)經(jīng)理過(guò)于保守，或者鼓動(dòng)首席財(cái)務(wù)官開(kāi)展一項(xiàng)稅收利益驅(qū)動(dòng)的交易，并輔以一系列潛在商業(yè)交易依據(jù)，首席財(cái)務(wù)官必須保持高度警惕。

做提高企業(yè)稅收透明度的表率。作為國(guó)家重要的納稅群體，在后疫情時(shí)代，大企業(yè)的納稅情況受到了公眾的更多關(guān)注。為了提高稅收透明度和提振社會(huì)信心，稅務(wù)部門(mén)鼓勵(lì)大企業(yè)提交企業(yè)稅收透明度報(bào)告?？鐕?guó)企業(yè)在澳大利亞提交企業(yè)所得稅申報(bào)表的同時(shí)，必須提交通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，或向澳大利亞證券與投資委員會(huì)提交通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所湖南省稅務(wù)局稅收研究翻譯基地）