境外關(guān)聯(lián)方合作研發(fā)，關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需重視

摘自中國(guó)稅務(wù)報(bào)2021年03月19日《 多途徑研發(fā)：筑牢稅務(wù)風(fēng)控安全線(xiàn)》

作者：周炎元 陳俊峰 作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

隨著跨國(guó)公司不斷加大在華研發(fā)投資力度，其在自主研發(fā)的同時(shí)，還同境外關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。此時(shí)，應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

◆典型案例◆

B公司是一家跨國(guó)公司的在華子公司，主要從事汽車(chē)零部件研發(fā)制造，除自主研發(fā)外，還長(zhǎng)期委托境外關(guān)聯(lián)方合作研發(fā)汽車(chē)新能源技術(shù)，并申請(qǐng)享受境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。過(guò)去幾年內(nèi)，B公司銷(xiāo)售收入穩(wěn)步增加，但利潤(rùn)率始終保持在6%左右，甚至呈略微下降趨勢(shì)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步查看B公司資料后發(fā)現(xiàn)，其不但向境外關(guān)聯(lián)方支付研發(fā)服務(wù)費(fèi)，同時(shí)每年還按一定比例向境外母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。作為一家擁有自主研發(fā)能力的高新技術(shù)企業(yè)，每年既要委托境外關(guān)聯(lián)方進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，還要向境外母公司支付大額特許權(quán)使用費(fèi)，明顯不符合商業(yè)常規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)B公司加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用和支付特許權(quán)使用費(fèi)的真實(shí)性存在疑問(wèn)。

 ◆風(fēng)險(xiǎn)分析◆

面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，B公司重新審視了自身的研發(fā)業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)交易安排，發(fā)現(xiàn)其在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的同時(shí)，對(duì)境外關(guān)聯(lián)方支付高額特許權(quán)使用費(fèi)，的確存在較大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。此后，B公司對(duì)集團(tuán)內(nèi)合作研發(fā)服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)支付做了調(diào)整，以保證境內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)水平，減少關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)64號(hào)文件（《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》），針對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的委托研發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求受托方提供費(fèi)用支出明細(xì)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常檢查中，關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則、跨境關(guān)聯(lián)方之間委托研發(fā)以及成本費(fèi)用分?jǐn)偸菣z查重點(diǎn)。同時(shí)，隨著稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃實(shí)踐的不斷深入，關(guān)聯(lián)方之間的跨境資金往來(lái)逐漸成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注重點(diǎn)。

基于此，跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)開(kāi)展境內(nèi)外合作研發(fā)，關(guān)聯(lián)方之間簽訂的共同研發(fā)合同、成本分?jǐn)倕f(xié)議等均需滿(mǎn)足獨(dú)立交易原則、成本與收益相匹配規(guī)則，企業(yè)需對(duì)其引起足夠的重視。此外，跨國(guó)公司還應(yīng)及時(shí)履行資料報(bào)送和信息披露義務(wù)，做好日常的資料留存工作，盡可能減少特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。