后BEPS時代給稅務管理帶來新機遇

近日，安永全球稅收政策主管克里斯·桑格對稅收征管論壇（FTA）主席霍爾特進行了專訪，雙方就“后BEPS時代給稅務管理帶來的新機遇”進行了充分交流?；魻柼厥桥餐悇站志珠L，有著豐富的公共機構(gòu)管理和服務經(jīng)驗，在推進該局信息化建設(shè)方面成效顯著。

后BEPS時代FTA成員合作不斷加強

FTA成立于2002年,是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）財政事務委員會（CFA）下設(shè)機構(gòu),共有50個成員轄區(qū)，包括所有G20成員、OECD成員及部分非OECD成員。FTA常設(shè)機構(gòu)指導委員會下設(shè)大企業(yè)項目組、國際聯(lián)合反避稅信息與協(xié)作項目組、相互協(xié)商程序項目組、離岸遵從項目組和中小企業(yè)項目組等。目前，F(xiàn)TA已發(fā)展成為世界主要經(jīng)濟體稅務部門在局長層面溝通對話和協(xié)調(diào)合作的高級別平臺。

霍爾特指出，自2013年OECD和G20發(fā)布稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動計劃（BEPS）以來，特別是2016年各國進入了BEPS行動計劃的實施階段后，F(xiàn)TA成員轄區(qū)稅務官員的親密度在不斷增加，大家從“點頭之交”到越來越樂意與他人分享本轄區(qū)的實踐經(jīng)驗，這非常有利于改進各成員轄區(qū)政府稅務管理和納稅人自身的稅收風險管理。

霍爾特表示，近年來FTA相關(guān)特別工作組參與的國家（地區(qū)）數(shù)量不斷增多，各成員轄區(qū)稅務官員就稅收公平份額分配、稅收透明度新時代到來、BEPS等議題進行反復磋商和討論，合作范圍的廣度和深度得到不斷加強。

霍爾特強調(diào)，目前FTA成員轄區(qū)正在加強合作的項目包括影子經(jīng)濟的稅收管理、納稅人稅收遵從行為、稅收管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型、數(shù)據(jù)高級分析和稅收風險管理以及國際聯(lián)合反避稅信息與協(xié)作等。這些項目是支撐FTA平臺的三大支柱：支持國際稅改議程；提升納稅人遵從度；著眼未來的稅務管理。

對于稅務部門的職能定位，霍爾特認為：“稅務部門重點是執(zhí)行政策而非制定政策，盡管它也將為政策制定過程提供重要的反饋和意見。”霍爾特表示，F(xiàn)TA將探尋如何幫助成員轄區(qū)稅務部門在以下四個方面提高能力：一是提升納稅人遵從度，二是打擊稅收違法犯罪行為，三是減輕納稅人的稅收遵從成本，四是通過有效執(zhí)行政策、內(nèi)部變革和與納稅人打交道來支持經(jīng)濟增長。

稅務部門的數(shù)字化轉(zhuǎn)型正在加快

桑格對后BEPS時代FTA成員轄區(qū)在稅務管理領(lǐng)域的數(shù)字化轉(zhuǎn)型非常關(guān)注。他在采訪中告訴霍爾特，安永調(diào)查了2000多個客戶在稅務部門數(shù)字化過程中的體驗，73%的調(diào)查參與者表示，過去3年中明顯感受到了稅務部門對數(shù)字化數(shù)據(jù)提交要求的提升。

對此，霍爾特解釋到，當前各國稅務部門正處于稅收征管范式向數(shù)字化轉(zhuǎn)型的歷史進程中，這一轉(zhuǎn)變對于國家稅收管理和國際稅收管理層面都有著重大影響。不同稅務部門經(jīng)歷這場轉(zhuǎn)變的速度不同，大多數(shù)先進國家（地區(qū)）的稅務部門正在轉(zhuǎn)換成真正的數(shù)字化。這場改變首先是從自然人納稅人開始的，繼而擴展到企業(yè)層面。未來10年，企業(yè)向稅務部門報送資料的途徑將完全被替代為數(shù)字信息渠道，也就是涉稅信息從企業(yè)的會計信息系統(tǒng)通過數(shù)字渠道直接傳輸?shù)蕉悇詹块T。

霍爾特認為，面對數(shù)字化轉(zhuǎn)換，各國稅務部門在重點考慮效率與簡潔之外，必須要高度重視納稅人數(shù)據(jù)保護和隱私問題。這樣將既提高納稅人遵從度，又減輕稅收遵從成本，還能使稅收確定性進一步提升。

霍爾特告訴桑格，F(xiàn)TA成員轄區(qū)已經(jīng)投入大量的時間和資源來推進稅務部門的數(shù)字化轉(zhuǎn)型——在政策和執(zhí)行層面。例如，一些國家已經(jīng)引入標準化稅務審計檔案（SAF-T）標準，以規(guī)范企業(yè)會計信息的生產(chǎn)和報告，進一步分析和校正納稅人的數(shù)據(jù)。

國際稅收合作為稅務部門提供了有效工具

霍爾特認為，后BEPS時代空前加強的國際稅收合作為稅務部門提供了三個有效工具。

國別報告。國別報告為稅務部門提供了前所未有的機會，可以利用跨國集團的全球活動信息對其轉(zhuǎn)讓定價和其他BEPS相關(guān)風險開展稅務風險評估。2017年，F(xiàn)TA發(fā)布了對兩本國別報告應用手冊，即《國別報告：有效實施手冊》和《國別報告：有效稅務風險評估手冊》。這兩本手冊旨在為稅務部門提供操作指南，以便稅務部門實施國別報告規(guī)定和應用國別報告成果，幫助稅務部門在國內(nèi)立法層面落實BEPS項目第13項行動計劃有關(guān)國別報告的具體要求，并建立相應的風險評估機制以及會面臨的挑戰(zhàn)，比如處理誤判。

《BEPS多邊公約》。2018年7月1日，《BEPS多邊公約》正式生效，這是國際稅收史上具有里程碑意義的一個重要時刻。在此之前，大多數(shù)稅收協(xié)定遵循的是OECD五十多年前發(fā)布的稅收協(xié)定范本，該范本不包含一般反避稅規(guī)則（GAAR）?！禕EPS多邊公約》讓這一情況發(fā)生了根本改變，110多個司法管轄區(qū)已承諾將執(zhí)行稅收協(xié)定濫用最低標準，78個國家（地區(qū)）已經(jīng)簽署該公約。簽約國將通過包括主要目的測試在內(nèi)的反濫用條款，防止在不適當情況下給予跨國集團條約利益?；魻柼卣J為，主要目的測試是國際稅收體系中提升公平的重要工具。過去數(shù)十年來，有許多跨國公司實施復雜的安排和交易，并非基于合理商業(yè)目的，而是為了稅負最小化甚至到零。主要目的測試的引入就是為了應對這類惡意稅收籌劃行為，并進而提升稅務部門實現(xiàn)公平的能力。

國際稅收遵從保障計劃。2018年1月，F(xiàn)TA推出的“國際稅收遵從保障計劃”（ICAP）開始試點，該項目將持續(xù)18個月左右。參與國包括澳大利亞、加拿大、意大利、日本、荷蘭、西班牙、英國和美國8個國家，法國和德國兩國以觀察員身份參加該項目。根據(jù)ICAP計劃，相關(guān)國家稅務部門將與納稅人共同審核一系列相關(guān)文件，包括納稅人的國別報告，若進展順利，這些報告沒有實質(zhì)性改變，企業(yè)將得到確定性保障，兩年之內(nèi)不會收到來自其中任一國稅務部門的進一步合規(guī)干預。ICAP通過創(chuàng)新的方法來提高跨國企業(yè)集團稅收確定性。雖然聯(lián)合或同步稅務審計本質(zhì)上可以說是多邊性質(zhì)的，但ICAP是第一個正式的、高瞻遠矚的多國稅收確定性計劃。它的目標之一就是為納稅人提供更高層次的確定性和保障，而另一個目標則是鼓勵納稅人改變其行為，從而更平緩地過渡到后BEPS時代。

（2018年7月10日 何振華 陳淑君 石瑩 蘇茹）