高質(zhì)量推進(jìn)國(guó)際稅收現(xiàn)代化 助推全面開放新格局

作者：廖體忠  作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司 北京

2017年至2018年，世界經(jīng)濟(jì)在動(dòng)蕩中調(diào)整，全球化陷入低潮，多邊貿(mào)易體系受到?jīng)_擊，全球治理徘徊在十字路口，給未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)走勢(shì)增添了不確定性。黨的十九大對(duì)世界秩序的未來(lái)演進(jìn)方向作出重要判斷：在政治上提出“中國(guó)將高舉和平、發(fā)展、合作、共贏的旗幟，推動(dòng)建設(shè)相互尊重、公平正義、合作共贏的新型國(guó)際關(guān)系”；在經(jīng)濟(jì)上指出“推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化朝著更加開放、包容、普惠、平衡、共贏的方向發(fā)展”；在對(duì)外開放戰(zhàn)略上強(qiáng)調(diào)“推動(dòng)形成全面開放新格局”。我國(guó)稅務(wù)部門以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指引，深入貫徹習(xí)近平主席重要指示精神，致力于構(gòu)建合作共贏的新型國(guó)際稅收關(guān)系，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)治理與合作不斷發(fā)展，助推形成全面開放新格局。

一、加強(qiáng)國(guó)際稅收合作,提升國(guó)際影響力

自2013年9月，二十國(guó)集團(tuán)(G20)圣彼得堡峰會(huì)啟動(dòng)以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）為主要內(nèi)容的國(guó)際稅收改革以來(lái),國(guó)際稅收連年成為G20峰會(huì)各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人政治對(duì)話的重要議題，習(xí)近平主席多次就國(guó)際稅收發(fā)表重要論述，作出“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”等重要指示。我們?nèi)尕瀼亓?xí)主席指示，推動(dòng)建立公平合理的國(guó)際稅收新秩序。

我們積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定與落實(shí)，支持多邊稅收合作。G20國(guó)際稅改自2016年1月1日起進(jìn)入實(shí)施階段。作為G20創(chuàng)始成員國(guó)，中國(guó)自始至終支持并深度參與國(guó)際稅制改革，在指導(dǎo)原則、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、無(wú)形資產(chǎn)等重要領(lǐng)域做出了特殊貢獻(xiàn)。積極推進(jìn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果的落地轉(zhuǎn)化，四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)已基本落實(shí)到位。2017年6月7日，王軍局長(zhǎng)代表我國(guó)在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）巴黎總部簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》，同時(shí)簽署該公約的還有來(lái)自德國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等66個(gè)國(guó)家的政府代表。這是第一個(gè)在全球范圍內(nèi)就所得稅稅收協(xié)定政策進(jìn)行多邊協(xié)調(diào)的法律文件，多邊稅收合作開啟新篇章。

我們積極拓展稅收合作網(wǎng)絡(luò)。目前，已同OECD、國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、聯(lián)合國(guó)（UN）國(guó)際稅務(wù)專家委員會(huì)等主要國(guó)際組織建立了緊密合作關(guān)系，進(jìn)一步支持我國(guó)“十三五”時(shí)期稅收制度和征管改革。與包括“一帶一路”建設(shè)參與國(guó)家（地區(qū)）在內(nèi)的120個(gè)國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局建立了雙邊稅收合作關(guān)系，基本覆蓋了我國(guó)主要投資目的地和投資來(lái)源地，為跨境投資創(chuàng)造了相對(duì)確定、有利的稅收法律環(huán)境。與金磚國(guó)家建立稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)晤機(jī)制，定期就加強(qiáng)稅收多邊合作、稅收情報(bào)交換、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理等進(jìn)行磋商，為多邊政治和經(jīng)濟(jì)外交奠定了良好基礎(chǔ)。

我們致力于幫助發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力。秉承互利共贏、包容發(fā)展的理念，通過(guò)立法咨詢、專題交流、專家支持、經(jīng)驗(yàn)分享和多邊培訓(xùn)等多種方式加大對(duì)發(fā)展中國(guó)家的稅收技術(shù)援助，并于2016年在揚(yáng)州與OECD合作成立了第一個(gè)非OECD成員國(guó)的OECD多邊稅務(wù)中心。十八大以來(lái)，共為超過(guò)60個(gè)發(fā)展中國(guó)家的800余名稅務(wù)官員舉辦了40余期稅務(wù)研修班，在提升稅收征管能力的同時(shí)，增進(jìn)了國(guó)家間理解互信。

我們積極貢獻(xiàn)中國(guó)稅改智慧和經(jīng)驗(yàn)。2017年，我們承辦金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議，取得了八方面機(jī)制性成果，對(duì)深化金磚國(guó)家稅收合作和經(jīng)濟(jì)治理產(chǎn)生積極影響。王軍局長(zhǎng)分別在第四屆增值稅全球論壇介紹我國(guó)營(yíng)改增做法，在第十一屆全球稅收征管論壇（FTA）大會(huì)介紹我國(guó)征管體制改革有關(guān)情況，在聯(lián)合國(guó)第一屆稅收合作平臺(tái)全球大會(huì)分享稅收在支持可持續(xù)發(fā)展方面的主要經(jīng)驗(yàn)。2018年11月13日至15日，我國(guó)成功舉辦了第48屆亞洲稅收管理與研究組織（SGATAR）年會(huì)，共有來(lái)自16個(gè)SGATAR成員的稅務(wù)局長(zhǎng)等，以及國(guó)際組織代表和觀察員代表約150人參會(huì)。年會(huì)期間，我們以多種方式介紹了我國(guó)征管體制改革、稅制改革、國(guó)際稅收合作等成果，得到各國(guó)代表團(tuán)的好評(píng)，改革做法得到多方認(rèn)可。會(huì)議達(dá)成了加強(qiáng)稅收合作、助推“一帶一路”建設(shè)、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的共識(shí)，作出了提升SGATAR國(guó)際影響力的承諾，規(guī)劃了稅收征管能力建設(shè)合作方案，探討了落實(shí)BEPS成果的舉措，發(fā)出了提高稅收透明度的倡議。

二、打擊國(guó)際逃避稅，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇、國(guó)際稅制改革成果落地以及新國(guó)際稅收規(guī)則形成，導(dǎo)致跨境交易版圖及國(guó)際稅收管理風(fēng)險(xiǎn)圖景變化，稅基安全受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。我們著力構(gòu)建更加完備的“管理、服務(wù)、調(diào)查”反避稅防控體系，加大打擊國(guó)際逃避稅力度，捍衛(wèi)國(guó)家稅基安全。

我們探索健全個(gè)人反避稅制度。2018年8月，新修訂的個(gè)人所得稅法首次引入反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按照獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。我們結(jié)合新個(gè)人所得稅法，借鑒自然人反避稅管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件三個(gè)層面研究構(gòu)建自然人反避稅管理法規(guī)體系，并與企業(yè)所得稅反避稅制度相協(xié)調(diào)和銜接，統(tǒng)籌推進(jìn)構(gòu)建現(xiàn)代化反避稅體系，為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作營(yíng)造公平良好的稅收環(huán)境。

我們推動(dòng)反避稅轉(zhuǎn)型升級(jí)。2017年下半年，部署建立以“全球一戶式”分析框架為基礎(chǔ)的“跨國(guó)公司利潤(rùn)水平監(jiān)控系統(tǒng)”，通過(guò)對(duì)跨國(guó)公司全景式掃描分析，更全面地掌握重點(diǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)，更有效地維護(hù)稅基安全。2017年，充分利用信息化手段，規(guī)范跨境納稅人遵從，引導(dǎo)企業(yè)自行補(bǔ)稅504.44億元。反避稅調(diào)查立案147件，結(jié)案196件，補(bǔ)稅53.35億元。

我們創(chuàng)新反避稅理論和方法。結(jié)合BEPS的理念、技術(shù)和方法，形成與國(guó)際規(guī)則相協(xié)調(diào)、與我國(guó)國(guó)情相符合的中國(guó)反避稅理論體系，為“轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造相匹配”原則的落地實(shí)施提供技術(shù)支撐與量化標(biāo)準(zhǔn)。積極研究無(wú)形資產(chǎn)、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)、全球價(jià)值鏈分析、中國(guó)市場(chǎng)地域性優(yōu)勢(shì)、金融領(lǐng)域轉(zhuǎn)讓定價(jià)等反避稅難點(diǎn)問(wèn)題。探索構(gòu)建“成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)”量化模型,將其應(yīng)用到案件調(diào)查和對(duì)外談判中總結(jié)完善，逐漸贏得外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局和跨國(guó)企業(yè)的理解和認(rèn)可。

 三、服務(wù)“一帶一路”建設(shè)，構(gòu)建“一帶一路”稅收合作長(zhǎng)效機(jī)制

2017年，“一帶一路”寫入黨章，充分體現(xiàn)了黨中央高度重視“一帶一路”建設(shè)、堅(jiān)定推進(jìn)“一帶一路”國(guó)際合作的決心和信心。我們貫徹落實(shí)黨中央決策部署，將國(guó)際稅收合作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到服務(wù)“一帶一路”建設(shè)。

我們不斷提升對(duì)外投資稅收服務(wù)。對(duì)包括“一帶一路”沿線國(guó)家和我國(guó)主要投資目的地在內(nèi)的95個(gè)國(guó)家和地區(qū)，全面開展國(guó)別稅收信息研究。在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站建立“一帶一路”稅收服務(wù)專題，公開發(fā)布81份國(guó)別投資稅收指南（TPPERSON按：截止2018年12月31日已經(jīng)發(fā)布84份），其中56份針對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家，介紹有關(guān)國(guó)家稅收政策，提示對(duì)外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲得了納稅人和社會(huì)各界的廣泛關(guān)注和好評(píng)。發(fā)布“走出去”稅收指引，引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)遵從我國(guó)和投資國(guó)稅收法律法規(guī)。利用稅收協(xié)定下的相互協(xié)商機(jī)制，積極處理“一帶一路”沿線國(guó)家的涉稅爭(zhēng)議，為“走出去”企業(yè)保駕護(hù)航。

我們致力于構(gòu)建“一帶一路”多邊稅收合作機(jī)制。2018年5月14日至16日，“一帶一路”稅收合作會(huì)議在哈薩克斯坦首都阿斯塔納召開。這是首次以“一帶一路”稅收合作為主題舉辦的國(guó)際稅收會(huì)議，來(lái)自50多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）和國(guó)際組織的200多位代表就構(gòu)建“一帶一路”稅收合作機(jī)制、稅收法治、納稅服務(wù)、爭(zhēng)端解決和能力建設(shè)等議題深入討論并達(dá)成廣泛共識(shí)。會(huì)后，與會(huì)國(guó)代表聯(lián)合發(fā)布了《阿斯塔納“一帶一路”稅收合作倡議》，初步形成了構(gòu)建“一帶一路”稅收合作長(zhǎng)效機(jī)制的框架性構(gòu)想。各方認(rèn)為，有必要建立“一帶一路”稅收合作機(jī)制，聚焦“一帶一路”建設(shè)的重要稅收議題，以“共商、共建、共享”為原則，面向所有支持“一帶一路”建設(shè)的國(guó)家開放，通過(guò)分享成功實(shí)踐，協(xié)調(diào)解決稅收爭(zhēng)端，加強(qiáng)稅收政策溝通與征管合作，推動(dòng)經(jīng)貿(mào)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)建公平、透明的現(xiàn)代化國(guó)際稅收體系。

四、高質(zhì)量推進(jìn)國(guó)際稅收現(xiàn)代化，助推全面開放新格局

新時(shí)代的國(guó)際稅收將全面貫徹黨的十九大精神，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，落實(shí)十九大報(bào)告關(guān)于推動(dòng)形成全面開放新格局的戰(zhàn)略部署，落實(shí)習(xí)近平主席在歷屆G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上關(guān)于國(guó)際稅收工作的指示，落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化“放管服”改革和“穩(wěn)外資”等要求，落實(shí)G20國(guó)際稅制改革成果，以國(guó)稅地稅征管體制改革為新起點(diǎn),努力實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量推進(jìn)國(guó)際稅收現(xiàn)代化目標(biāo)，構(gòu)建與我國(guó)對(duì)外開放新格局相適應(yīng)、符合我國(guó)根本利益、與國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流和國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)基本一致的國(guó)際稅收制度和征管體系。

在服務(wù)對(duì)外開放戰(zhàn)略方面，努力實(shí)現(xiàn)與“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)）的三個(gè)“全覆蓋”：一是稅收合作長(zhǎng)效機(jī)制的全覆蓋，建立稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)晤與合作平臺(tái)，促進(jìn)稅收政策溝通、納稅服務(wù)、涉稅爭(zhēng)議解決、能力建設(shè)及稅收征管雙邊和多邊合作。二是稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的全覆蓋，為跨境納稅人特別是我國(guó)“走出去”企業(yè)消除國(guó)際重復(fù)征稅，促進(jìn)生產(chǎn)要素自由流動(dòng)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作。三是對(duì)外投資稅收服務(wù)的全覆蓋，加強(qiáng)國(guó)別投資稅收指南研究，提高“走出去”企業(yè)跨境投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力，促進(jìn)納稅遵從。

在完善國(guó)際稅收政策方面注重三個(gè)“提升”：一是提升我國(guó)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力。審慎認(rèn)識(shí)和積極應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇的挑戰(zhàn)，做好政策儲(chǔ)備，提高稅收政策適應(yīng)性和稅制競(jìng)爭(zhēng)力。二是提升產(chǎn)業(yè)鏈布局。繼續(xù)推進(jìn)企業(yè)所得稅改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，完善高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)新和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，改革跨境稅制，增強(qiáng)我國(guó)“走出去”企業(yè)全球競(jìng)爭(zhēng)力。三是提升創(chuàng)新能力。隨著我國(guó)進(jìn)入中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)的新時(shí)代，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新方向，國(guó)際稅收政策應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，確保我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)有合理的制度保護(hù)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)從要素驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變。

在捍衛(wèi)國(guó)家稅基安全方面做好三個(gè)“加強(qiáng)”：一是加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理。關(guān)聯(lián)交易是全世界公認(rèn)的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、侵蝕稅基最為常用、最為隱蔽的領(lǐng)域，特別要關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)、費(fèi)用扣除以及資產(chǎn)報(bào)損中可能侵蝕我國(guó)稅基的行為。二是加強(qiáng)對(duì)外投資稅收管理，關(guān)注受控外國(guó)企業(yè)，完善居民境外投資和所得信息報(bào)告制度，健全境外稅收管理機(jī)制。三是加強(qiáng)自然人國(guó)際稅收和反避稅管理，根據(jù)新個(gè)人所得稅法，結(jié)合金融賬戶涉稅信息，研究細(xì)化涉及自然人的國(guó)際稅收和反避稅管理制度。

在完善全球經(jīng)濟(jì)治理體系方面，實(shí)現(xiàn)三個(gè)“融合”：一是價(jià)值觀融合，遵循“和平、發(fā)展、合作、共贏”的理念，使互相尊重、公平正義、合作共贏的精神深入人心。二是政策融合，積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，從制度源頭捍衛(wèi)我國(guó)稅收權(quán)益，為維護(hù)發(fā)展中國(guó)家利益作出貢獻(xiàn)。三是機(jī)制融合，利用好聯(lián)合國(guó)、IMF、世界銀行、OECD四方平臺(tái)，提升國(guó)際稅收合作層次，增強(qiáng)中國(guó)對(duì)國(guó)際稅收治理體系的塑造力。