對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅：歐洲國家想“先下手為強(qiáng)”

2019年2月1日

作者：高峰   作者單位：國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司

歲末年初，是許多國家公布新年度預(yù)算案、調(diào)整稅收政策的時候。最近，包括奧地利在內(nèi)的一些歐洲國家就傳出開征數(shù)字稅的消息。這一動向預(yù)示著，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，國際稅收規(guī)則有可能面臨新一輪重要調(diào)整。

“不露面兒也要留下買路錢”

按照傳統(tǒng)的稅收原則，一個國家只能對其國境內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動征稅，這也是20世紀(jì)20年代以來國家間劃分征稅權(quán)的基本原則。協(xié)調(diào)國家間征稅權(quán)關(guān)系的稅收協(xié)定，就是建立在這個原則基礎(chǔ)之上的。

稅收協(xié)定的核心概念之一是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，指外國企業(yè)在另一國進(jìn)行營業(yè)活動的固定場所，通常是指物理存在。一國對外國企業(yè)的利潤征稅應(yīng)遵守常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，該原則包括兩個主要內(nèi)容：一是如果外國企業(yè)沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，就不能對其利潤征稅；二是即使構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，也只能就歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤征稅。簡單來說，外國企業(yè)需要在東道國有物理存在，后者才能就其利潤征稅，否則沒有權(quán)征稅。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，上述原則受到了極大挑戰(zhàn)。例如，一家外國網(wǎng)絡(luò)公司即使在一國沒有物理存在，也可能從該國賺取巨額網(wǎng)絡(luò)廣告收入，但按照常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，卻無須在該國繳稅。這也是近年來谷歌、亞馬遜等美國科技公司被歐洲指責(zé)只在這里賺錢卻只繳很少的稅的部分原因——Facebook 2016年在英國的營業(yè)收入為8.42億英鎊，卻只繳了510萬英鎊的稅。這顯然有違稅收公平原則。

國際社會意識到現(xiàn)有的“劃分稅收蛋糕”的原則已經(jīng)過時，數(shù)字時代需要新規(guī)則。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）2013年開展稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目時，把數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題列為第1項(xiàng)行動計(jì)劃的內(nèi)容，就反映出對這個問題的重視。

目前，OECD正在牽頭制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的國際規(guī)則，可能的方案之一就是對某些高度依賴用戶參與實(shí)現(xiàn)贏利的科技公司，即使在一國沒有物理存在，只要存在一定規(guī)模的用戶參與，就可以被認(rèn)定存在常設(shè)機(jī)構(gòu)而被征稅。按計(jì)劃，OECD將于2020年提交最終報告，制定出新的征稅規(guī)則，希望屆時各國能夠達(dá)成共識。

“蛋糕”怎么分？各方都有小算盤

值得注意的是，數(shù)字服務(wù)稅的稅基是公司的營業(yè)收入而不是利潤，因此不屬于企業(yè)所得稅。批評者認(rèn)為它會阻礙投資和創(chuàng)新，導(dǎo)致雙重征稅，最終給經(jīng)濟(jì)帶來扭曲。對此，歐盟內(nèi)部也有分歧。法、德等國力主開征數(shù)字服務(wù)稅，愛爾蘭、北歐等國則持反對意見，表示應(yīng)該等OECD拿出一個國際上普遍接受的規(guī)則后再開始征收。還有一些國家擔(dān)心征這種稅會導(dǎo)致美國報復(fù)，因?yàn)樗槍Φ闹饕敲绹萍脊尽?018年12月初，歐盟各國財長開會時沒能就數(shù)字服務(wù)稅問題達(dá)成一致，今年準(zhǔn)備接著議。

盡管OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作組在2013年就成立了，但由于各方意見分歧較大，到現(xiàn)在還沒能拿出一個有共識的方案。因此，一些國家在等待中漸漸失去耐心，決定單干。2018年3月，歐盟委員會公布了一項(xiàng)提案，擬對全球年收入超過7.5億歐元、歐盟境內(nèi)年收入超過5000萬歐元的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收3%的數(shù)字服務(wù)稅稅。包括谷歌、Facebook、亞馬遜、蘋果等在內(nèi)的全球150家科技公司達(dá)到了這個門檻。

西班牙征收數(shù)字服務(wù)稅的方案和歐盟的提案差不多，稅率也是3%，只不過征稅對象的門檻調(diào)整為全球年收入超過7.5億歐元、西班牙境內(nèi)收入超過300萬歐元的跨國公司。如果年內(nèi)開征，預(yù)計(jì)2019年可以帶來12億歐元的稅收。

英國數(shù)字服務(wù)稅的征稅對象，是全球營業(yè)收入超過5億英鎊且盈利的跨國科技公司，稅率是2%。據(jù)預(yù)測，數(shù)字服務(wù)稅可在2020年~2024年給英國增加15億英鎊的稅收。分析人士指出，對于英國政府來說，“這筆外財是小錢兒”，主要目的是釋放一個信號——“看，英國對于公平征稅是認(rèn)真的”；在國際層面，可以借此向OECD施加一定壓力，敦促其加快有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收國際規(guī)則的制定。

美國“中央、地方兩種聲音”

對于歐洲各國拉開架勢開征數(shù)字稅，大西洋彼岸的美國傳出兩種聲音。

從聯(lián)邦層面看，財政部長姆努欽和部分國會資深議員公開敦促歐盟放棄數(shù)字服務(wù)稅，稱這會導(dǎo)致雙重征稅，造成美歐之間“重大貿(mào)易關(guān)注”。也有人指出，從實(shí)際利益角度考慮，受數(shù)字服務(wù)稅影響最大的將是美國的科技巨頭，美國聯(lián)邦政府肯定會為他們撐腰。

從州的層面看，許多州近年來對征稅越來越激進(jìn)，一家公司在本州即使沒有物理存在，也有可能對其征稅。這種觀點(diǎn)通過2018年美國最高法院的一個判例得到了有力支持。2018年6月，聯(lián)邦最高法院做出裁決，美國最大的家居電商Wayfair盡管在南達(dá)科他州沒有物理存在，但因它在該州的銷售達(dá)到一定規(guī)模，滿足了“足夠聯(lián)系”的標(biāo)準(zhǔn)，也可以視為有物理存在，應(yīng)在該州繳納銷售稅。

這個判決在美國具有里程碑意義。此前類似情形下，南達(dá)科他州是沒有銷售稅征稅權(quán)的。一些專家指出，雖然Wayfair案表面上只涉及美國的銷售稅，而且是一國之內(nèi)的裁決，但法庭判決的法理邏輯、經(jīng)濟(jì)學(xué)邏輯，完全可以適用到數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下國與國之間所得稅征稅權(quán)的劃分上，與歐洲打算開征的數(shù)字服務(wù)稅可謂異曲同工。

中國面臨新機(jī)遇

對中國而言，面臨著與歐洲國家類似的被高科技巨頭鉆空子的可能，存在著稅基被侵蝕的風(fēng)險。不過，正像BEPS給中國提供了一個絕佳的參與國際稅收規(guī)則制定的機(jī)遇一樣，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅，給我國提供了另一個發(fā)聲的平臺。目前，中國是BEPS第1項(xiàng)行動計(jì)劃工作組副主席，中國提出的“在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”的原則已得到國際社會的普遍認(rèn)可，我們可以利用這個有利時機(jī)，加強(qiáng)理論研究與國際交流，緊密跟蹤數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)發(fā)展，準(zhǔn)確把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)與稅收邏輯，為制定出合理、公平的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則貢獻(xiàn)中國力量。