跟上國際稅收規(guī)則加快調(diào)整的節(jié)奏

中國稅務(wù)報  2020年10月14日

作者：董旸 謝波峰

面對經(jīng)濟數(shù)字化背景下的國際稅收規(guī)則調(diào)整，我國既要考慮短期利益得失，也應(yīng)權(quán)衡未來一段時間的國家利益，選擇符合我國長期利益的稅收方案。

近年來，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展迅猛，各國紛紛出臺針對經(jīng)濟數(shù)字化的國際稅收政策，國家之間的稅收利益面臨重新劃分和調(diào)整。

經(jīng)濟數(shù)字化背景下國際稅收現(xiàn)狀

一些歐洲國家開始征收數(shù)字稅，國際稅收規(guī)則發(fā)生變化，其主要特征有：

從關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字經(jīng)濟稅收擴展為整體的經(jīng)濟數(shù)字化稅收問題。2015年出臺的稅收侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）15項行動計劃中，第一項計劃就是應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）認為該問題不僅僅是互聯(lián)網(wǎng)跨國企業(yè)引起的數(shù)字經(jīng)濟問題，更是全球經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型而造成的后果，因此，在2018年OECD發(fā)布的《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)中期報告》中，提出對現(xiàn)有的國際稅收規(guī)則作出調(diào)整。

國際稅收規(guī)則調(diào)整速度明顯加快。由于經(jīng)濟數(shù)字化程度加深，法國等多個國家紛紛推出單邊的數(shù)字稅政策，國際稅收競爭加劇。2019年下半年以來，國際稅收規(guī)則調(diào)整速度明顯加快，OECD于2019年10月、11月開始向公眾征詢“支柱一”的“統(tǒng)一方法”提案、“支柱二”的意見。這一速度令各國財稅部門應(yīng)接不暇，尤其是對準備不甚充分的國家來說更為緊迫。2020年6月美國宣布，繼對法國之后，又對10個已征收或擬征收數(shù)字稅的貿(mào)易伙伴發(fā)起“301調(diào)查”。

對傳統(tǒng)規(guī)則的修修補補演化為新規(guī)則的出臺。經(jīng)濟數(shù)字化對傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)和獨立交易原則造成較大沖擊，“支柱一”側(cè)重引入新征稅權(quán)，“支柱二”更多關(guān)注尚未解決的BEPS問題，它們不再是對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則的修修補補，而是對目前國際稅收格局的重大變革，這將引發(fā)從國際到國內(nèi)的一系列財稅政策變化。

國際稅收格局變化的潛在影響

對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展造成系統(tǒng)性影響。以“支柱一”提出新征稅權(quán)為例，有自動化數(shù)字服務(wù)（主要針對互聯(lián)網(wǎng)跨國企業(yè)）和面向消費者的大型企業(yè)被納入新征稅權(quán)涵蓋范圍。這意味著，OECD認為，傳統(tǒng)企業(yè)在數(shù)字化之后也可以跟互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)一樣進行跨國全球化經(jīng)營，這樣的認知已經(jīng)跳出以往的數(shù)字經(jīng)濟范圍。

對全球產(chǎn)業(yè)布局產(chǎn)生影響。新規(guī)則中，滿足條件的跨國企業(yè)集團需要向市場所在國繳納一定比例的稅收，而不以傳統(tǒng)規(guī)則中的常設(shè)機構(gòu)為前提；設(shè)立最低稅負，當一家全球跨國公司實際稅負低于最低線時，不論公司業(yè)務(wù)所在的市場國，還是所屬的居民國，均有權(quán)追征稅款，使之不低于最低稅負。以上規(guī)則由于打破了傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念，在全球范圍內(nèi)衡量實際稅負，因此將對各國的產(chǎn)業(yè)布局和扶持政策產(chǎn)生重大影響，全球產(chǎn)業(yè)布局將面臨重新規(guī)劃，現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策需要重新考慮。

引發(fā)國際財稅制度的調(diào)整。每家跨國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位和稅收貢獻都存在差異，其所參與的國際稅收分配，將會影響其母國的稅收利益，因此國際稅收規(guī)則層面的調(diào)整可能引發(fā)本國所得稅、流轉(zhuǎn)稅等稅收制度的變動。

對我國稅收政策調(diào)整的建議

應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化，我國進行的稅收政策調(diào)整，應(yīng)從爭取國際規(guī)則話語權(quán)、研究國內(nèi)政策調(diào)整預案、短期和長期利益取舍等方面進行思考。

在更高層面重視新規(guī)則。無論從經(jīng)濟數(shù)字化帶來的長遠性、系統(tǒng)性、全局性影響，還是從“更好發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用”上看，都應(yīng)在財稅部門以上的更高層面，統(tǒng)籌考慮新規(guī)則實施后可能帶來的影響，引導相關(guān)政府部委與企業(yè)各界的積極參與，對引起的全球產(chǎn)業(yè)格局、國際政經(jīng)關(guān)系變化、國內(nèi)財源稅源變化等問題進行緊密追蹤、科學分析，并結(jié)合國家中長期發(fā)展規(guī)劃，加以布局。

加快研究政策調(diào)整預案。按照計劃，新規(guī)則將在今年二十國集團（G20）首腦會議上達成統(tǒng)一意見，之后進行具體政策的制定。雖然距離新規(guī)則落地還有一定時間，但毫無疑問，將對我國經(jīng)濟運行和產(chǎn)業(yè)布局產(chǎn)生重大影響，尤其互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，需要調(diào)整包括監(jiān)管、財稅等在內(nèi)的政策措施，因此政策調(diào)整預案研究應(yīng)盡快提上日程，以適應(yīng)新變化。

選擇符合我國長期利益的方案。對于我國而言，既需要考慮規(guī)則調(diào)整所帶來的短期利益得失，也應(yīng)預測未來一段時間，尤其新規(guī)則形成后我國的長期國家利益。在國家短期利益和長期利益、經(jīng)濟利益和政治利益、局部利益和全局利益等多種關(guān)系中作出取舍和平衡，選擇符合我國長期利益的方案。

（作者單位：國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局、中國人民大學）